Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу n А48-3049/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 марта 2014 года                                                          Дело № А48-3049/2013

город Воронеж                                                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 марта 2014 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В. А.,                                                                                                                                              

                                                                                                 Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области на решение арбитражного суда Орловской области от 12.12.2013 по делу № А48-3049/2013 (судья Полинога Ю.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛИВНЫ САХАР» (ИНН 5715005623, ОГРН 1115743000460) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области,

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области: Доброскок Е.А., начальника юридического отдела по доверенности от 8.11.2013 № 18; Толкачева Е.И., специалиста 1 разряда правового отдела управления Федеральной налоговой службы по Орловской области по доверенности от 07.10.2013 № 17;

от общества с ограниченной ответственностью «ЛИВНЫ САХАР»: Гомжиной О.М., представителя по доверенности от 01.02.2014;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛИВНЫ САХАР» (далее – общество «ЛИВНЫ-САХАР» ИНН 5715005623, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 14.05.2013 № 5694 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Орловской области от 12.12.2013 требования общества были удовлетворены, решение от 14.05.2013 № 5694 признано недействительным.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда Орловской области от 12.12.2013 и вынести новое решение об отказе в удовлетворении требований.

В апелляционной жалобе инспекция выражает несогласие с выводами суда первой инстанции, положенными в основу оспариваемого судебного акта,  о том, что  совершение   обществом с ограниченной ответственностью  «Ливны Сахар»  (далее – общество «Ливны Сахар» ИНН 5715003760) сделки по передаче имущества в уставный капитал  общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623,   при соблюдении сторонами норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс), не причиняет ущерб бюджету, поскольку принимающая имущество в уставный капитал сторона возмещает только тот налог, который уплачивается (восстанавливается к уплате в бюджет) передающей стороной.

По мнению инспекции, основной целью общества  «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 при совершении сделки по внесению недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623  с последующей возмездной передачей своей доли в уставном капитале компании «ГАБОСО ЛИМИТЕД» (Италия, Кипр) являлось не ведение реальной деятельности, а уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость при возмездном отчуждении недвижимого имущества. Общество «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 на момент передачи имущества вновь созданному обществу было рентабельным предприятием, которое могло самостоятельно взять кредит для производственной деятельности, в связи с чем, как полагает налоговый орган,  передача им имущества в уставный капитал с дальнейшей продажей доли в уставном капитале иностранной организации не может свидетельствовать о разумных экономических целях, а выводы инспекции о создании схемы по уходу от налогообложения соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Как указывает инспекция, общество «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 и вновь созданное общество «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623  являлись взаимозависимыми лицами в силу наличия одного руководителя, одних и тех же видов деятельности и сдачи только что полученного имущества в аренду лицу, передавшему его в качестве вклада в уставный капитал, при этом первое производило вывод активов, что привело к росту полученных убытков в связи с отсутствием имущества, которое могло бы быть использовано в хозяйственной деятельности.

Таким образом, по мнению инспекции, представленные в материалы дела документы полностью подтверждают совершение хозяйствующими субъектами цепочки согласованных действий, не имеющих реальной деловой цели, а направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, несмотря на формальное представление обществом всех необходимых документов.

В представленном отзыве общество возразило против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Полагая позицию суда по рассматриваемому вопросу обоснованной, общество указывает, что сделка по передаче имущества в уставный капитал общества «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623  носила инвестиционный характер, не принесла обществу никаких налоговых преимуществ по сравнению с оформлением договора купли-продажи имущества, поскольку сделка по купле-продаже доли в уставном капитале компании «ГАБОСО ЛИМИТЕД» была осуществлена не налогоплательщиком, а обществом «Ливны Сахар» ИНН 5715003760.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для  отмены  или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 24.12.2012 общество  «ЛИВНЫ САХАР»  ИНН 5715005623   представило в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Орловской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый  квартал 2011 года, в ходе проведения проверки которой налоговым органом  установлено, что в указанной налоговой декларации общество заявило право на возмещение налога в сумме 4 301 824 руб. Сумма возмещения сложилась вследствие превышения налоговых вычетов в сумме 6 161 468 руб. над общей суммой исчисленного налога 1 859 634 руб.

По итогам камеральной проверки представленной уточненной декларации налоговым органом  был составлен акт камеральной налоговой проверки от 08.04.2013 № 9765. Рассмотрев акт проверки, возражения налогоплательщика и материалы проверки, начальник  инспекции принял  решение от 14.05.2013 № 5694, которым обществу «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623  предложено уплатить в  бюджет налог на добавленную стоимость в общей сумме 324 866 руб., а также уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 4 301 834 руб.  

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с жалобой в управление Федеральной налоговой службы по Орловской области. Решением от 01.07.2013 № 97 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 14.05.2013 № 5694 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании его недействительным.

Признавая решение инспекции от 14.05.2013 № 5694 недействительным в полном объеме, суд области исходил из недоказанности налоговым органом как факта мнимости сделки по передаче имущества в уставной капитал, так и факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, суд области отметил, что в случае переквалификации сделки инспекция должна была решить вопрос о налоговых последствиях фактически совершенной сделки.

Апелляционная коллегия считает указанные выводы суда обоснованными, исходя при этом из следующего.

В соответствии с пунктом  1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, на основании пункта 11 статьи 171 Кодекса  вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170  Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с  главой 21 Кодекса.

Указанные вычеты, как это следует из пункта 8  статьи 172 Налогового Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе и по основным средствам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

На основании пункта 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 и действовавших в спорный период, документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

С учетом приведенных норм, необходимыми условиями предъявления сумм налога на добавленную стоимость  к вычету  у организации, принимающей  вклад в уставный капитал, являются: принятие переданного имущества  к учету; использование полученного имущества для осуществления операций, облагаемых  налогом на добавленную стоимость; восстановление организацией, передавшей имущество, ранее предъявленного к вычету  налога по этому имуществу к уплате в бюджет; наличие документов, в которых выделена сумма налога, восстановленная к уплате в бюджет передающей организацией.

Как указано в решении налогового органа от 14.05.2013 № 5694, установлено судом области при рассмотрении настоящего дела и не оспаривается сторонами, 18.10.2011 обществом  «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 и компанией «ГАБОСО ЛИМИТЕД» было создано и зарегистрировано общество «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623, при этом согласно уставу созданного общества 5 процентов доли в его уставном капитале принадлежало обществу «Ливны Сахар» ИНН 5715003760, 95 процентов - компании «ГАБОСО ЛИМИТЕД».

03.11.2011  между обществами «Ливны Сахар» ИНН 5715003760, «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 и компанией «ГАБОСО ЛИМИТЕД» было заключено генеральное соглашение о развитии сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности, предметом которого являются совместные действия сторон для извлечения прибыли и достижения цели по производству сельскохозяйственной продукции (корнеплодов, сахарной свеклы) и переработке сырья до продукта: сахара-песка, а также иных не противоречащих закону целей.

В соответствии с пунктом 2.1.2 генерального соглашения, общество «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 обязалось оказывать содействие в реализации предмета заключенного соглашения путем использования основных фондов (недвижимость, оборудование) предприятия, участвующих в производственном цикле по переработке сахарной свеклы в сахар-песок, и трудовых ресурсов (персонал инженерной, технологической службы, отдела продаж (маркетинга).

Пунктом 2.1.5 соглашения устанавливалось, что общество «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 обязуется направить инвестиции на сумму 50 000 000 руб. на достижение целей соглашения, в том числе путем реализации либо использования переданных на баланс завода основных производственных мощностей (недвижимости и оборудования).

До момента начала поступления инвестиций общество обязалось привлечь денежные ресурсы российских кредитных организаций для ведения текущей деятельности по переработке сырья урожая 2012 года.

Общество «Ливны Сахар» ИНН 5715003760, согласно пункту 2.1.3,  обязалось оказывать содействие в реализации предмета настоящего соглашения путем предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения, принадлежащих ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 2.1.6 соглашения предусмотрена обязанность общества «Ливны Сахар» ИНН 5715003760 направить инвестиции в определенные договором направления, для чего передать обществу «ЛИВНЫ САХАР» ИНН 5715005623 основные средства (недвижимость и оборудование) на сумму не менее 31 000 000