Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2008 по делу n А48-3050/07-18 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 января 2008 года                                                              Дело № А48-3050/07-18 

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 14.01.2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  14.01.2008 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла: Анпилогова О.Л. – специалист 1 разряда юридического отдела по доверенности № 36 от 19.07.2007 г. сроком на один год, паспорт серии 54 03 № 594458 выдан Троснянским РОВД Орловской области 26.02.2003 г.;

от ОАО АПК «Орловская Нива»: Тимошевская Е.А. – адвокат по доверенности № 1 от 09.01.2008 г. действительно до 31.12.2008 г., ордер № 0236 от 23.11.2002 г., регистрационный № 57/237 в реестре адвокатов Орловской области,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 27.09.2007 года по делу № А48-3050/07-18 (судья Жернов А.А.) по заявлению ОАО АПК «Орловская Нива» к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла о признании незаконным бездействия и обязании устранить нарушение прав и законных интересов.

ично недействительным решениельным решение  

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» (далее - ОАО «АПК «Орловская Нива», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее - ИФНС России по Советскому району г. Орла, Инспекция) о признании незаконным бездействия ИФНС России по Советскому району г. Орла в проведении зачета суммы переплаты по земельному налогу в размере 949 руб. 50 коп. в счет уплаты задолженности по пене по этому же налогу в тот же бюджет, в проведении возврата из бюджета суммы налога па реализацию ГСМ в размере 329 426 руб. 35 коп., суммы земельного налога в размере 78 621 руб. 25 коп. суммы ЕНВД в размере 100 744 руб. 98 коп., суммы налога с продаж в размере 171 980 руб. 28 коп. и обязании ИФНС России по Советскому району г. Орла   устранить нарушения прав и законных интересов ОАО «АПК «Орловская Нива» путем принятия решения о зачете суммы переплаты по земельному налогу в размере 949 руб. 50 коп. в счет уплаты задолженности по пене по этому налогу в тот же бюджет, путем принятия решения о возврате из бюджета суммы налога на реализацию ГСМ в размере 329 426 руб. 35 коп. и пеней по этому же налогу в размере 213 104 руб. 31 коп., решения о возврате из бюджета суммы земельного налога в размере 78 621 руб. 25 коп., решения о возврате из бюджета суммы переплаты по ЕНВД в размере 99 199 руб. и по пене по ЕНВД в сумме 1 544 руб. 98 коп., решения о возврате из бюджета суммы переплаты по налогу с продаж в размере 150 704 руб. 85 коп. и суммы переплаты по пене в размере 21 185 руб. 41 коп. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 27.09.2007 года по делу № А48-3050/07-18 заявленные требования Общества удовлетворены в части. Признано незаконным бездействие Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла в проведении зачета излишне уплаченного ОАО «АПК «Орловская Нива» земельного налога в сумме 949 руб. 50 коп. в счет уплаты задолженности по пене по этому же налогу, проведении возврата из бюджета налога на реализацию ГСМ в сумме 329 426 руб. 35 коп., земельного налога в сумме 78 621 руб. 25 коп., ЕНВД в сумме 100 744 руб. 98 коп., налога с продаж в сумме 171 980 руб. 28 коп.

Арбитражный суд обязал ИФНС России по Советскому району г. Орла устранить нарушение прав и законных интересов ОАО «АПК «Орловская Нива» путем принятия решения о зачете переплаты по земельному налогу в размере 949 руб. 50 коп. в счет уплаты задолженности по пене по этому же налогу, принятия решений о возврате из бюджета: налога на реализацию ГСМ в размере 329 426 руб. 35 коп., земельного налога в размере 78 621 руб. 25 коп., ЕНВД в размере 99 199 руб., налога с продаж в размере 150 704 руб. 85 коп.

В остальной части требования ОАО «АПК «Орловская Нива» оставлены без рассмотрения.

ИФНС России по Советскому району г. Орла не согласилась с данным решением в части признания незаконным бездействия Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла в проведении зачета излишне уплаченного ОАО «АПК «Орловская Нива» земельного налога в сумме 949 руб. 50 коп. в счет уплаты задолженности по пене по этому же налогу, проведении возврата из бюджета налога на реализацию ГСМ в сумме 329 426 руб. 35 коп., земельного налога в сумме 78 621 руб. 25 коп., ЕНВД в сумме 100 744 руб. 98 коп., налога с продаж в сумме 171 980 руб. 28 коп. и  обязания ИФНС России по Советскому району г. Орла устранить нарушение прав и законных интересов ОАО «АПК «Орловская Нива» путем принятия решения о зачете переплаты по земельному налогу в размере 949 руб. 50 коп. в счет уплаты задолженности по пене по этому же налогу, принятия решений о возврате из бюджета: налога на реализацию ГСМ в размере 329 426 руб. 35 коп., земельного налога в размере 78 621 руб. 25 коп., ЕНВД в размере 99 199 руб., налога с продаж в размере 150 704 руб. 85 коп. и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В судебном заседании 10.01.2008 г. объявлялся перерыв до 14.01.2008 г. (12.01.2008 г., 13.01.2008 г. – выходные дни).

Общество не заявило возражений относительно пересмотра решения суда первой инстанции в обжалуемой части, в связи с чем, руководствуясь п.5 ст.268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

В судебном заседании Инспекцией заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов в обоснование доводов апелляционной жалобы.

Общество возражало против удовлетворения ходатайства, ссылаясь на нарушение п.2 ст.268 АПК РФ, противоречия представленных доказательств уже имеющимся в материалах дела.

Суд апелляционной инстанции посчитал обоснованным заявленное ходатайство исходя из того, что документы представлены Инспекции в подтверждение возражений относительно заявленных требований, которые не заявлялись в суде первой инстанции, а именно: в отношении наличия переплаты по спорным суммам налогов. При этом, судом учтены положения п.1 ст.268 АПК РФ в соответствии с которыми, при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным документам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ОАО «АПК «Орловская Нива» в сентябре - ноябре 1999 г. с расчетного счета, открытого в АКБ «СБС-Агро» уплатило в бюджет в том числе: налог с продаж в сумме 200 000 руб. (платежные поручения от 15.09.1999 г. № 2789, от 28.09.1999 г. № 2913, от 01.10.1999 г. № 2985, от15.10.1999 г. № 3140, от 11.10.1999 г. № 3079, от 25.10.1999 г. № 3241, от 20.09.1999 г. № 2835, от 07.10.1999 г. № 3034, от 02.11.1999 г. № 3347, от 05.11.1999 г. № 3459), налог на землю в сумме 264 779 руб. 35 коп. (платежные поручения от 23.09.1999 г. № 2811, от 28.10.1999 г. № 3313), налог на реализацию ГСМ в сумме 416 115 руб. (платежные поручения от 20.09.1999 г. № 2834, от 20.10.1999 г. № 3198, от 30.09.1999 г. № 2967), ЕНВД в сумме 125 304 руб. (платежное поручение от 24.09.1999 г. № 2898), что подтверждается письмами Инспекции от 30.05.2001 г. № 06-167, от 12.02.2002 г. № 14-06/5/584 (т. 1, л.д. 54, 58-59).

ИМНС России по Советскому району г. Орла проведена проверка Общества по вопросам признания исполненной обязанности по платежным документам на перечисление платежей в бюджет, не исполненной кредитной организацией из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете в 1999 г., по результатам которой Инспекция пришла к выводу о том, что вышеназванные налоги уплачены Обществом через АКБ «СБС-Агро» преднамеренно, поскольку оно располагало сведениями о финансовом состоянии банка, однако продолжало использовать именно его для расчетов с бюджетом.

Решением комиссии УМНС РФ по Орловской области от 06.02.2002 г. обязанность заявителя по уплате налогов через АКБ «СБС-АГРО»,  в том числе и по уплате спорных сумм налогов, исполненной не признана.

При этом, по указанным суммам налогов меры принудительного взыскания не принимались, то есть фактически спорные платежи по данным налогового органа числились как отсроченные.

Из справки ИФНС России по Советскому району г. Орла от 04.08.2006 г. видно, что суммы налогов, списанные с расчетного счета Общества, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета по АКБ «СБС-Агро»,  самостоятельно восстановлены Инспекцией к уплате, а именно: налог с продаж в сумме 150 704 руб. 85 коп., пени по налогу с продаж в сумме 35 587 руб. 68 коп., земельный налог в сумме 78 621 руб. 25 коп., налог на реализацию ГСМ в сумме 329 426 руб. 35 коп., пени по налогу на реализацию ГСМ в сумме 98 101 руб. 59 коп., ЕНВД в сумме 99 199 руб., пени по ЕНВД в сумме 25 677 руб. 98 коп. (т. 1 л.д. 35).

В карточках лицевого счета ОАО «АПК Орловская Нива» указанные суммы налогов и пеней отражены к начислению 16.11.2004 г., увеличивая тем самым размер налоговых обязательств Общества, о чем ОАО «АПК «Орловская Нива» стало известно 29.01.2007 г. в ходе проведения сверки расчетов за 2005-2006гг. по указанным выше налогам.

Полагая, что обязанность по уплате спорных сумм налогов Обществом исполнена своевременно, и у Инспекции не имеется оснований для отражения этих сумм к начислению, ОАО «АПК Орловская Нива» 04.06.2007 г. обратилось в ИФНС России по Советскому району г. Орла с заявлениями о возврате (зачете) переплат по налогам, имевшимся до восстановления к уплате налогов, уплаченных в 1999г., а именно: заявлением от 04.06.2007 г. № 732 ОАО «АПК Орловская Нива» просило зачесть недоимку по пене по налогу с продаж в сумме 16 549 руб. 69 коп. за счет переплаты по этому же налогу и возвратить сумму излишне уплаченного налога с продаж в размере 171 890 руб. 28 коп.; заявлением от 04.06.2007 г. № 733 ОАО «АПК Орловская Нива» указало, что по состоянию на день подачи заявления, у Общества не имеется задолженности по налогу на реализацию ГСМ, а имеется переплата по данному налогу в указанной выше сумме и просило возвратить эту сумму налога на его расчетный счет в соответствии со ст. 78 НК РФ; заявлением от 04.06.2007 г. № 734 ОАО «АПК Орловская Нива» просило зачесть недоимку по пене по ЕНВД за счет переплаты по данному налогу и возвратить ему излишне уплаченный ЕНВД в сумме 100 742 руб. 98 коп.; заявлением от 04.06.2007 г. № 735 ОАО «АПК Орловская Нива» по аналогичным основаниям просило зачесть недоимку по пене по земельному налогу в сумме 1 119 руб. 94 коп. в счет переплаты по этому же налогу, образовавшейся в результате оплаты текущих платежей за 2004 г., и возвратить ему сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 77 671 руб. 75 коп., необоснованно начисленную и погашенную Инспекцией 16.11.2004 г. (т. 1 л.д. 30-33).

Письмом от 20.06.2007 г. № 10-09/12613 ИФНС России по Советскому району г. Орла оставило без исполнения заявления Общества. Инспекция указала, что заявления ЗАО «АПК «Орловская Нива» оставлены без исполнения в связи с тем, что переплата в карточке лицевого счета по налогу с продаж, земельному налогу, ЕНВД, налогу на реализацию ГСМ отсутствует. Уплата названных налогов произведена Обществом через АКБ «СБС-Агро», государственная регистрация которого, в связи с ликвидацией осуществлена приказом ЦБ РФ от 10.06.2004 г. № ОД-472. Кроме того, Инспекции указала, что решением комиссии от 06.02.2002 г. по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов обязанность по уплате вышеупомянутых налогов исполненной не признана.

Не согласившись с бездействием Инспекции в проведении зачета и возврата указанных сумм налогов, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества в части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции действующей в спорный период) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований, что подтверждается позицией  Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.1998 г. № 24-П положение пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об   основах   налоговой   системы   в   Российской   Федерации»,   согласно которому обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, признано соответствующим Конституции Российской Федерации и означает уплату налога налогоплательщиком - юридическим лицом в день списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

В определении от 25.07.2001 г. № 138-О по ходатайству Министерства Российской Федерации по