Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А14-9871/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем в силу статей 167 и 168 Трудового кодекса Российской Федерации работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что в спорный период на предприятии действовало Положение о служебных командировках работников ЗАО «ОКБМ», утвержденное Генеральным директором ЗАО «ОКБМ» 01.01.2011 (т.1, л.д. 120 – 125) (далее – Положение).

В соответствии с пунктом 1.2 указанного Положения служебной командировкой работника является инициированная генеральным директором либо иным уполномоченным должностным лицом поездка работника на определенный срок в населенный пункт, расположенный за пределами города Воронежа и ближайших населенных пунктов в радиусе 200 км для выполнения служебного поручения либо участия в мероприятиях, соответствующих уставным целям и задачам Предприятия

Пунктом 4.1 Положения предусмотрено, что работнику, направленному в командировку как внутри РФ, так и за ее пределы, возмещаются следующие расходы:

1) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, Суточные выплачиваются в следующем размере:

- 300 руб. при командировке в населенные пункты РФ для служащих и рабочих;

- 500 руб. при командировке в населенные пункты РФ для директората Предприятия;

- 2 500 руб. при командировке за пределы РФ (пункт 4.1.1 Положения);

2) фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- по найму жилого помещения;

- на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок и обратно, в том числе расходы на оплату услуг такси;

- расходы на билеты поезда - экспресс до/от аэропорта;

- расходы на провоз багажа;

- на сотовые служебные и сотовые личные телефонные переговоры в размере не более 500 рублей согласно приказа Генерального директора;

- по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- на медицинские услуги в случаях, предусмотренных Министерством здравоохранения, в случае нахождения работника в командировке на территории Российской Федерации, на медицинские услуги, предусмотренные договором со страховой компанией;

- связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (пункт 4.1.2 Положения).

Согласно пункту 4.8 Положения командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных:

- наличными денежными средствами, полученными командированным работником из кассы Предприятия;

- с использованием корпоративной банковской карты.

Пунктом 4.10.1 Положения предусмотрено, что за время нахождения в служебной командировке, в том числе и в пути к месту служебной командировки и обратно, работнику выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке.

Суточные представляют собой возмещение работнику расходов, связанных с вхождением по служебному заданию более 8 часов вне постоянного места жительства (ст. 168 ТК). Работники направляются в командировку по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В целях настоящего Положения местом постоянной работы считается место расположения работодателя, указанное в трудовом договоре с работником (пункт 4.10.2 Положения).

В соответствии с пунктом 4.11 Положения работнику могут возмещаться любые расходы, связанные со служебной командировкой, если они произведены с разрешения руководителя или предусмотрены локальными нормативными актами (ст. 167, 168 ТК РФ).

Таким образом, выплаты в виде суточных производились работникам Общества, направляемым в однодневные командировки вне зависимости от условий трудовых договоров, а в качестве компенсации дополнительных затрат работников, связанных с выполнением трудовой функции вне места постоянной работы и места своего жительства, на основании локальных нормативных актов - приказов о направлении работника в командировку и приказов об установлении суточных расходов в командировке (т.1, л.д. 126 – 150, т.2, т.3, л.д. 1 – 125).

Как установлено судом первой инстанции, в материалах дела имеются копии приказов о направлении сотрудников в командировку за 2011-2012 годы, а также авансовые отчеты, командировочные удостоверения и командировочные задания (т.2, л.д.1 – 150, т.3, л.д. 1 – 125, т.5, л.д. 1 – 140, т.6, л.д.1 – 153, т.7, л.д.1 – 167). Фондом данное обстоятельство не оспаривается, факт представления документов, необходимых и достаточных для подтверждения размера выплаченных сумм и обоснованности их выплат, также не опровергнут.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что денежные средства (названные суточными), выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

При рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции правомерно учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении Президиум ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 по делу № А27-29997/2011, постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 по делу № А54-3541/2012.

Таким образом, выплата работникам спорных денежных средств при фактическом нахождении работников организации в однодневных командировках связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и представляет собой компенсацию, предусмотренную подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, в связи с чем, не подлежит обложению страховыми взносами.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к  обоснованному выводу об отсутствии у пенсионного фонда оснований для включения денежных сумм, выплаченных в качестве суточных при направлении в однодневные командировки в базу для начисления страховых взносов, и, соответственно, для доначисления ЗАО «ОКБМ» приходящихся на данный эпизод страховых взносов в сумме 8 227 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии – 5 092 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 1 656 руб.; на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 1 295 руб., в ТФОМС – 184 руб., начисления пени за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 по состоянию на 31.07.2013 в размере 1 006,87 руб., а также для привлечения Общества к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 1 645,40 руб. и по статье 17 Закона № 27-ФЗ в виде штрафа в размере 41 099,07 руб., в связи с чем в указанной части решение пенсионного фонда от 31.07.2013 № 046 03513РВ0000761 подлежало признанию недействительным.

Удовлетворяя требования Общества по эпизоду с включением в базу для начисления страховых взносов выплаченных работникам Общества компенсаций за задержку заработной платы, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренная трудовым законодательством и выплачиваемая физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов в силу прямого указания подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу об отсутствии у пенсионного фонда оснований для включения компенсации за несвоевременную выплату заработной платы в размере 2 765,26 руб. в базу для начисления страховых взносов и, соответственно, для доначисления ЗАО «ОКБМ» приходящихся на данный эпизод страховых взносов в сумме 859,99 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии – 553 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 165,92 руб.; на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 85,72 руб., в ТФОМС – 55,30 руб., начисления пени за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 по состоянию на 31.07.2013 в размере 145,98 руб., а также привлечения Общества к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 171,99 руб. и по статье 17 Закона № 27-ФЗ в виде штрафа в размере 1 473,02 руб., в связи с чем в указанной части решение пенсионного фонда от 31.07.2013 № 04603513РВ0000761 правомерно признано недействительным.

В ходе судебного разбирательства судом также установлено, что включение Управлением в базу для начисления страховых взносов  сумм, выплаченных при направлении в однодневные командировки, привело к превышению предельной величины базы для начисления страховых взносов, установленной статьей 8 Закона № 212-ФЗ в отношении следующих застрахованных лиц: Дергилева В.В. и Коновалова В.А. на 27 600 руб, что в свою очередь привело к доначислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 2 760 руб., начислению пени за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 по состоянию на 31.07.2013 в размере 264,75 руб., привлечению к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 552 руб.

Так, согласно пунктам 3, 4 ст.8 Закона 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

 Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

При этом, согласно п.1 ст.58.2 указанного закона в спорном периоде  тариф страховых взносов  для базы, превышающей установленную предельную величину устанавливается в размере 10 процентов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Однако поскольку суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для включения в базу для начисления страховых взносов сумм, выплаченных работникам при поездках в однодневные командировки, оснований для увеличения базы и расчете сумм страховых взносов по ставке 10 процентов в Пенсионный фонд РФ в отношении выплат в 2012 году застрахованным лицам Дергилеву В.В. и Коновалову В.А.  не имелось.

Следовательно, доначисления ЗАО «ОКБМ» страховых взносов на обязательное