Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 по делу n А35-3817/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 февраля 2014 года                                                        Дело № А35-3817/2013

город Воронеж             

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20 февраля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                    Скрынникова В.А.,   

    Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Сереева А.И., специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность б/н от 10.01.2014,

от Индивидуального предпринимателя Шляхова Владимира Александровича: Зайцевой С.И., представителя по доверенности б/н от 14.06.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 25.11.2013 по делу № А35-3817/2013 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Шляхова Владимира Александровича (ОГРНИП 304463236500877, ИНН 463207562402) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительными решения от 05.02.2013 № 19-28/5, 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шляхов Владимир Александрович (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) от 05.02.2013 № 19-28/5.

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.11.2013 заявленные требования Предпринимателя удовлетворены частично. Признано недействительным решение налогового органа № 19-28/5 от 05.02.2013 в части:

доначисления НДС в общей сумме 13 019,49 руб. за 3 квартал 2009 года;

доначисления НДФЛ в общей сумме 137 942 руб. за 2009 год;

доначисления ЕСН в общей сумме 39 472 руб.,

привлечения к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 27 588,40 руб. за неуплату НДФЛ, в сумме 7894,40 руб. за неуплату ЕСН,

начисления пени в сумме 3816,37 руб. за неуплату НДС, пени в сумме 31 673,82 руб. за неуплату НДФЛ, пени в сумме 9903,19 руб. за неуплату ЕСН.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, поскольку судом первой инстанции не в полной мере выяснены обстоятельства, имеющие значения для дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ИП Шляхова В.А. 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что Предпринимателем неправомерно был предъявлен к вычету за 1 квартал 2009 год  НДС в сумме 9215,82 руб. по счету-фактуре № ОВ-0004313 от 05.02.2009, полученнму от ООО «ОвионтПром», так как счет-фактура № ОВ-0004313 в  нарушение ст. 169 НК РФ содержит недостоверные сведения – подписан неустановленным лицом. Также в обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что поскольку отсутствуют документы, подтверждающие оплату товара на сумму 51 198,99 руб., приобретенного у ООО «ОвионтПром» по товарной накладной № ОВ-0004313 от 05.02.2009, и на сумму 42 372,89 руб., приобретенного у ООО «ПТФ «Криотск» по товарной накладной № 11 от 21.01.2009, то данные расходы необоснованно включены в состав профессиональных налоговых вычетов за 2009 год.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал, при этом, каких-либо иных доводов о неправомерности обжалуемого судебного акта представлено не было.

По сути, доводы апелляционной жалобы касаются только части решения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы Предпринимателем не заявлено, в связи с чем, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 25.11.2013 лишь в обжалуемой части.

В представленном отзыве Предприниматель возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей Инспекции и Предпринимателя, явившихся в судебное заседание, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, проведена выездная налоговая проверка ИП Шляхова В.А. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, и единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 19-10/99 от 03.12.2012, по результатам рассмотрения которого Инспекцией было принято решение № 19-10/130 от 28.12.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Предпринимателю предложено уплатить 137 942 руб. – налог на доходы физических лиц, 22 235 руб. –  налог на добавленную стоимость, 39 472 руб. – единый социальный налог, начислены пени по состоянию на 05.02.2013 в размере 31 673,82 руб. – по налогу на доходы физических лиц, 6468,42 руб. – по налогу на добавленную стоимость, 9903,19 руб. – по единому социальному налогу.

Кроме того, ИП Шляхов В.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа, в том числе: 27 588,40 руб. – по налогу на доходы физических лиц, 7894,40 руб. – по единому социальному налогу.

Решением УФНС России по Курской области № 88 от 27.03.2013 решение налогового органа № 19-10/5 от 05.02.2013 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Предпринимателя ? без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемым решением Инспекции ИП Шляхов В.А. обратился в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Как следует из оспариваемого решения № 19-10/5 от 05.02.2013, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о завышении ИП Шляховым В.А. вычетов по налогу на добавленную стоимость, в том числе, по счету-фактуре № ОВ-0004313 от 05.02.2009, полученному от ООО «ОвионтПром», и расходов, в том числе, в связи с отсутствием документов, подтверждающих оплату товара на сумму 51 198,99 руб., приобретенному у ООО «ОвионтПром» по товарной накладной № ОВ-0004313 от 05.02.2009 и на сумму 42 372,89 руб., приобретенному у ООО «ПТФ «Криотск» по товарной накладной № 11 от 21.01.2009.

Рассматривая заявленные требования Предпринимателя, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу статьи 207 и пункта 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками – налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Согласно статье 221 НК РФ предприниматель имеет право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 3 статьи  237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином Российской Федерации. 

Приказом Минфина и Министерства по налогам и сборам  от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок).

В пункте 2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части  2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в соответствующей редакции) установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).

Из приведенных норм законодательства следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обусловлено наличием у него документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг) и принятие их учету. Иных условий предъявления налога к вычету действующим законодательством не предусмотрено.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые Предпринимателем, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

          В силу статьи  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о поставщиках, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из приведенных положений следует, что условием для включения понесенных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и расходов по единому социальному налогу является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством