Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2007 по делу n А48-3165/07-2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 декабря 2007 года                                                              Дело № А48-3165/07-2

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 05.12.2007 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  10.12.2007 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                               Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кустовой Н.Ю.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 1 по Орловской области: Саломатин П.Е., начальник юридического отдела, по доверенности № 3 от 09.01.2007 г., удостоверение УР № 343720 действительно до 31.12.2009 г.;

от ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области: представитель не явился, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 08.10.2007 года по делу № А48-3165/07-2 (судья Соколова В.Г.) по заявлению ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области к Межрайонной ИФНС России № 1 по Орловской области о зачете налога.

УСТАНОВИЛ:

ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области (далее – Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области (далее – МРИФНС России № 1 по Орловской области, Инспекция) о зачете суммы ЕСН, уплаченные за период 2005-2006 гг. в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 62 170 руб. 13 коп. и территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 126 388 руб., в счет предстоящих платежей по налогам, погашения недоимки по налогам (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 08.10.2007 года по делу № А48-3165/07-2 заявленные требования удовлетворены. Арбитражный суд обязал МРИФНС России № 1 по Орловской области зачесть ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области уплаченный в 2005-2006 гг. единый социальный налог в федеральный бюджет обязательного медицинского страхования в сумме 62 170 руб. 13 коп., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме в сумме 126 388 руб. в счет предстоящих платежей по налогам, погашения недоимки по налогам.

МРИФНС России № 1 по Орловской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В судебное заседание не явилось ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области, которое извещено о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Учреждения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителя МРИФНС России № 1 по Орловской области, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта исходя из нижеследующего.

Как следует из материалов дела, 20.04.2007 г. ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области в адрес МРИФНС России № 1 по Орловской области и Управления ФНС России по Орловской области направило письмо № 58/35/18-2455 «О возврате (зачете) излишне уплаченного ЕСН», в котором просило зачесть уплаченные суммы ЕСН за период 2005-2006 гг., перечисленные в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования в счет предстоящих платежей по иным налогам или в счет погашения задолженности по налогам.

МРИФНС России № 1 по Орловской области и Управление ФНС России по Орловской области в адрес Учреждения письмами от 28.05.2007 г. № 11-04/6721 и 22.05.2007 г. № 17-09/05604 указали, что оснований считать начисленные и уплаченные суммы ЕСН с выплат в пользу осужденных в 2005-2006 гг. излишне уплаченными не имеется, соответственно оснований для проведения зачета у Инспекции не имеется.

Не согласившись с отказом Инспекции в проведении зачета, Учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.  

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, не поименованы в статье 238 НК РФ как не подлежащие обложению единым социальным налогом. Статьей 239 Кодекса также не предусмотрены льготы в отношении вышеуказанных выплат.

В пункте 1 статьи 98 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации (далее – УИК РФ) указано, что осужденные к лишению свободы, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, а осужденные женщины также обеспечиваются пособиями по беременности и родам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Осужденные имеют право на общих основаниях на государственное пенсионное обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Право осужденных на медицинскую помощь закреплено в статье 29 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22.07.1993 г. № 5487-1.

В соответствии с п. 6 ст. 12 УИК РФ указано, что осужденные имеют право на охрану здоровья, включая получение первичной медико-санитарной и специализированной медицинской помощи в амбулаторно-поликлинических или стационарных условиях в зависимости от медицинского заключения.

Вместе с тем, право осужденных на медицинскую помощь реализуется и обеспечивается в особом порядке. Для обеспечения медицинской помощи осужденным в уголовно-исполнительной системе организованы лечебно-профилактические учреждения (больницы, специальные психиатрические и туберкулезные больницы) и медицинские части, а для содержания и амбулаторного лечения осужденных, больных открытой формой туберкулеза, алкоголизмом и наркоманией - лечебные исправительные учреждения. Порядок оказания осужденным медицинской помощи, организации и проведения санитарного надзора, использования лечебно-профилактических и санитарно-профилактических учреждений органов здравоохранения и привлечения для этих целей их медицинского персонала устанавливается законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства юстиции Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации и Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

В соответствии со статьей 101 УИК РФ лечебно-профилактическая и санитарно-профилактическая помощь осужденным к лишению свободы организуется и предоставляется в соответствии с Правилами внутреннего распорядка исправительных учреждений, утвержденными Приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 30.07.2001 г. № 224 (далее - Правила), и законодательством Российской Федерации.

Согласно параграфу 19 Правил в исправительных учреждениях осуществляются: медицинское обследование и наблюдение осужденных в целях профилактики у них заболеваний, диспансерный учет, наблюдение и лечение.

Согласно статье 29 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан следующие лица: задержанные, заключенные под стражу, отбывающие наказание в местах лишения свободы либо административный арест, - имеют право на получение медицинской помощи, в том числе в необходимых случаях в учреждениях государственной или муниципальной системы здравоохранения, за счет средств бюджетов всех уровней.

Таким образом, на основании норм действующего законодательства, устанавливающих особенности порядка предоставления медицинской помощи и ее финансирования, в том числе положений перечисленных нормативных актов, оказание медицинской помощи осужденным осуществляется не за счет фондов обязательного медицинского страхования, а за счет бюджетных средств, поэтому выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, не облагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования.

Таким образом, на основании норм действующего законодательства, устанавливающих особенности порядка предоставления медицинской помощи и ее финансирования, в том числе положений перечисленных нормативных актов, оказание медицинской помощи осужденным осуществляется не за счет Фондов обязательного медицинского страхования, а за счет бюджетных средств, потому выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования. В то же время эти выплаты и вознаграждения учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет и Фонд социального страхования Российской Федерации.

В главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют специальные положения относительно налогообложения выплат, производимых в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования. Принимая во внимание особый характер названных выплат, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344 (далее - Методические рекомендации) разъяснило, что выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, не являются объектом налогообложения в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования (пункт 2.1.4). Приказом от 23.01.2004 г. № БГ-3-5/38@ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам признало утратившим силу приказ от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога», однако законодательство  в части особого порядка налогообложения выплат, получаемых осужденными за производимые работы во время отбывания наказания, до настоящего времени не изменялось.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области заключены договоры на медицинское обслуживание с МУ «Нарушинская центральная районная больница Урицкого района Орловской области», ОГУЗ «Орловский областной центр по профилактике и борьбе со СПИДом и инфекционными заболеваниями», ОГУЗ «Орловская областная клиническая больница», предметом которых является оказание медицинской помощи и иных медицинских услуг осужденным.

Оплата ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области оказанных услуг данными медицинскими учреждениями, приобретение необходимых медикаментов за счет бюджетных средств, а также то обстоятельство, что выплаты и вознаграждения осужденным за выполнение работ учтены Учреждением при расчете налоговой базы по ЕСН в части, направляемой в фонды социального страхования, подтверждаются материалами дела и не оспорены Инспекцией.

В материалах дела имеется справка ГУП Учреждение ЯИ 22/5 УИН МЮ РФ по Орловской области (л.д. 23) согласно которой, на заработную плату осужденных начислена и перечислена в фонды обязательного медицинского страхования: за 2005 г. в ТФОМС – 48 955 руб., в ФФОМС – 19 582 руб. 13 коп.; за 2006 г. в ТФОМС – 77 433 руб., в ФФОМС – 42 588 руб. Инспекцией данная справка не оспорена.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых акты, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий государственный орган или должностное лицо.

МРИФНС России № 1 по Орловской области необходимых доказательств правомерности отказа в зачете спорных сумм ЕСН не представила.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В силу п.п.4, 5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, а также недоимки по налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика и по решению налогового органа.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования Учреждения, обязав Инспекцию зачесть спорные суммы ЕСН.

Доводы апелляционной жалобы о том, что зачет излишне уплаченных сумм налога в рассматриваемом случае может быть произведен только в случае представления Учреждением уточненной налоговой декларации в соответствии со ст.81 НК РФ, не основаны на нормах налогового законодательства. Положения ст.78 НК РФ, регулирующие порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов, не предусматривают в качестве необходимого условия для принятия налоговым органом решения о зачете (возврате) представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Иные доводы апелляционной жалобы являлись обоснованием позиции Инспекции по делу, они не опровергают выводов суда первой инстанции. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.

Суд первой инстанции не допустил нарушений