Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 по делу n  А36–1804/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 декабря   2007 года                                                          Дело  №А36–1804/2007

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября   2007 г.

Полный текст постановления изготовлен 04 декабря   2007 г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Шеина А.Е..,

                                                                                           Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания               Башкатовой Л.О,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области на решение арбитражного суда Липецкой области от 13.09.2007 г.  (судья Бессонова Е.В.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Липецкая городская энергетическая компания»  к  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области   о признании недействительным ненормативного акта

при участии в судебном  заседании:

от налогоплательщика: Видонкина В.А., начальника юридического отдела по доверенности № 112 от 09.12.2006 г.редставитель по доверенности № 1 от 10.01.2007, паспорт серии 5406 № 954134, выдан Советским РОВД г. ; Долгова О.В., главного бухгалтера по доверенности № 97 от 08.11.2007 г.; Глазунова А.Н., заместителя начальника юридического управления по доверенности № 47 от 16.07.2007 г.; Кретининой Н.П., начальника отдела учета налогов по доверенности № 98 от 08.11.2007 г.

от налогового органа: Князевой А.Н., специалиста первого разряда по доверенности № 02-23 от 23.07.2007 г.; Волковой Н.В., старшего государственного налогового инспектора по доверенности № 02-23 от 16.08.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Липецкая городская энергетическая компания»  (далее - общество, налогоплательщик)  обратилось в арбитражный суд Липецкой области с заявлением  о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области   (далее – инспекция, налоговый орган) от 10.07.2007 г. № 15-р «О привлечении ООО «Липецкая городская энергетическая компания» (ИНН 4822001170 КПП 482201001) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»  в части:

   -привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде взыскания  штрафов: по налогу на прибыль  в сумме 453889,21 руб., налогу на добавленную стоимость  в сумме  449470,99 руб.;

   -предложения уплатить в срок, указанный в требовании,  налог на прибыль в сумме 2269446,07 рублей, налог на добавленную стоимость  в сумме 2247354,97 руб.;

   -начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 72513,79 руб., налога на добавленную стоимость  в сумме 71554,76 руб.

Решением от 13.09.2007  г. арбитражный суд Липецкой  области удовлетворил требования налогоплательщика в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

В частности, инспекция считает  расходы, понесенные обществом по аренде имущества (основных средств), экономически неоправданными, т.к. в состав арендной платы включена сумма налога на имущество, часть которого подлежит у арендодателя льготированию.

В обоснование своей позиции инспекция ссылается на произведенные ею расчеты налога на имущество, подлежащего уплате  муниципальными предприятиями «Горэлектросеть», «Липецктеплосеть»,  «Липецкводоканал»  с учетом   льготы по налогообложению. В соответствии с указанными расчетами, по мнению инспекции,   занижение обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль   составило 8955493,20 руб., что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 2149318,37 руб., в том числе за 2004 г. – 413332,46 руб., за 2005 г. – 1735985,91 руб. 

Кроме того, по мнению налогового органа,  судом  дана неправильная оценка ее доводам о занижении  налогоплательщиком  на  2247354,94 руб. налога на добавленную стоимость, подлежащего начислению в декабре 2005 г., по  счетам-фактурам акционерного общества «Липецкэнергоремонт» № 1316 от 31.08.2005 г. и № 1311 от 31.08.2005 г., дважды отраженным в книге покупок.

Налогоплательщик с  апелляционной жалобой не согласен, считает решение арбитражного суда области законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей  налогоплательщика и налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о необходимости оставления решения суда первой инстанции  без изменения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Липецкая городская энергетическая компания» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления, в том числе, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.

По результатам проверки налоговым органом было  принято решение № 15-р от 10.07.2007 г. «О привлечении ООО «Липецкая городская энергетическая компания» (ИНН 4822001170 КПП 482201001) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому  к уплате в бюджет обществу доначислены:

   -налоговые санкции, предусмотренные  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса  Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль  в сумме 453889,21 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость  в сумме 449470,99 руб.;

   -налог на прибыль в сумме 2269446,07 руб.,  налог на добавленную стоимость в сумме  2247354,97 руб.;

   -пени за несвоевременную уплату  налога на прибыль в сумме 72513,79 руб., за несвоевременную уплату  налога на добавленную стоимость  в сумме  71554,76 руб.

Полагая, что решение инспекции не соответствует действующему налоговому законодательству, общество  обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской  Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 253 Налогового кодекса  расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

В силу пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса для организаций, применяющих порядок признания расходов по методу начисления,   расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового кодекса. При этом датой  расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое  (принятое в лизинг) имущество, признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчета в соответствии  с условиями заключенных  сделок или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Как установлено судом первой инстанции   и подтверждается материалами дела,  в проверяемом периоде обществом с ограниченной ответственностью «Липецкая городская энергетическая компания» с согласия собственника – администрации г. Липецка  были заключены договора аренды муниципального имущества (основных средств), находящегося в хозяйственном ведении муниципальных предприятийМУПяйственном ведении муниципальных предприятийснованием для произведения расчето, либо последнее число отчетног «Липецкводоканал» (договор аренды №180 от 19.11.2004 г. с суммой арендной платы  2002473,62 руб. в месяц (без налога на добавленную стоимость),  «Горэлектросеть» (договор аренды  № 33 от 17.08.2004 г. с суммой арендной платы  756938,28 руб. в месяц (без налога на добавленную стоимость),  «Липецктеплосеть» (договор аренды № 46 от 10.09.2004 г. с суммой арендной платы 1531120,76 руб. в месяц (без налога на добавленную стоимость).

Срок действия договоров составлял 1 год. В 2005 г. все перечисленные договора перезаключены сроком   на 49 лет.

Арендная плата, уплачиваемая обществом  по перечисленным  договорам аренды имущества,  устанавливалась пунктами 2.1. договоров в виде определенного в твердой сумме платежа, вносимого ежемесячно. Размер  арендных платежей был согласован  сторонами  в приложениях  № 3 к договорам аренды, согласно которым расчет арендной платы за аренду муниципального недвижимого имущества производился в  соответствии с  Методикой  расчета величины арендной платы к Положению  «О передаче в аренду муниципального имущества г. Липецка», утвержденному решением Липецкого городского Совета депутатов от 18.05.2004 г. № 457.

Из  указанной Методики следует, что  расчет арендной платы за имущество муниципальной собственности, используемое арендаторами в едином хозяйственном процессе, определяется по формуле, в составе которой учитывается  налог на имущество, начисленный за отчетный период на арендованное имущество.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 607 Гражданского кодекса установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В силу статьи 614 Гражданского кодекса арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

В силу статьи  654 Гражданского кодекса договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным.

Согласно статье 424 Гражданского кодекса исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Из изложенного следует, что при согласовании условия о размере арендной платы по договорам аренды муниципального имущества г. Липецка, находящегося в хозяйственном ведении муниципальных предприятий г. Липецка,  стороны руководствовались Методикой формирования цены, утвержденной нормативным документом местного органа власти, что соответствует  норме, закрепленной  статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Указанная Методика предусматривала включение в состав арендной платы  налога на имущество, исчисляемого в отношении арендуемого имущества без учета права арендодателя на льготы по налогу на имущество.

Факт уплаты арендных платежей в  соответствии с условиями заключенных договоров налоговый орган   не отрицает.

Следовательно,   вывод суда области о том, что  у налогоплательщика имелись все основания учесть произведенные  расходы по арендным платежам в целях исчисления налога на прибыль за 2004-2005 г.г. в полном объеме является правильным, т.к.