Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2007 по делу n А48-1334/07-15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 ноября 2007 года                                                              Дело № А48-1334/07-15

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 02.11.2007 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  09.11.2007 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кустовой Н.Ю.,

при участии:

от ОАО «АПК «Орловская Нива»: Тимошевская Е.А., адвокат, по доверенности № 1 от 09.01.2007 г., удостоверение № 236 от 23.11.2002 г.;

от ИФНС России по Советскому району г. Орла: Шестаков В.В., специалист первого разряда, по доверенности № 57 от 01.11.2007 г., паспорт серии 54 05 № 932245 выдан 21.04.2006 г. Советским РОВД г. Орла;

Анпилогова О.Л., специалист первого разряда юридического отдела, по доверенности № 36 от 19.07.2007 г., паспорт серии 54 03 № 594458 выдан 26.02.2003 г. Троснянским РОВД Орловской области,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2007 года по делу № А48-1334/07-15 (судья Клименко Е.В.) по заявлению ОАО «АПК «Орловская Нива» к ИФНС России по Советскому району г. Орла о признании незаконным бездействия.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «АПК «Орловская Нива» (далее – ОАО «АПК «Орловская Нива», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – ИФНС России по Советскому району г. Орла, Инспекция) о признании незаконным бездействия в проведении зачета переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. в счет уплаты задолженности по этому налогу в территориальный бюджет за 2005 г. и в проведении возврата суммы налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 286 156 руб. и НДС в сумме 477 447 руб., а также об обязании Инспекции устранить нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. в счет погашения задолженности по уплате этого же налога в территориальный бюджет и принятия решения о возврате из федерального бюджета налога на прибыль в сумме 107 003 руб., решения о возврате из территориального бюджета налога на прибыль в сумме 1 286 156 руб. и решения о возврате из бюджета НДС в сумме 477 447 руб.

В ходе производства по делу Общество уточнило заявленное требование в части налога на прибыль в территориальный бюджет и просило признать недействительным бездействие Инспекции в проведении зачета суммы переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб. в счет уплаты пени по налогу на прибыль в территориальный бюджет за 2005 г., а также обязать ИФНС России по Советскому району г. Орла устранить нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2007 года по делу № А48-1334/07-15 заявленные требования удовлетворены. Признан незаконным отказ ИФНС России по Советскому району г. Орла в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. в счет уплаты налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. за 2005 г. и в зачете этого же налога в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб. в счет уплаты пеней по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб., а также в проведении возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб. и НДС в сумме 477 447 руб. Арбитражный суд обязал Инспекцию принять решение о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. в счет уплаты налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. за 2005 г., о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб., о возврате из федерального бюджета излишне уплаченного НДС в сумме 477 447 руб. Кроме того, с Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

ИФНС России по Советскому району г. Орла не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ОАО «АПК «Орловская Нива» в октября 1999 г. уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 1 907 549 руб., НДС в сумме 603 092 руб., а также другие налоги через ОРФ АКБ «СБС-Агро».

Инспекцией была проведена проверка Общества по вопросам признания исполненной обязанности по платежным документам на перечисление платежей в бюджет. 30.05.2001 г. представителю Общества было вручено уведомление № 06-167 о том, что в лицевых счетах ОАО «АПК «Орловская Нива» не отражены денежные средства в сумме 4 076 459 руб. 68 коп., в том числе налог на прибыль в сумме 1 907 549 руб., НДС в сумме 603 092 руб., не зачисленные ОРФ АКБ «СБС-Агро» на счета по учету доходов бюджета. Обществу было предложено погасить имеющуюся недоимку.

Во исполнение Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22.12.1999 г. № АП-3-18/407, в соответствии с которым по денежным средствам, списанным с расчетного счета налогоплательщика, но не поступившим на соответствующий бюджетный счет, решение о признании обязанности по уплате налога налогоплательщиком исполненной на сумму указанных средств принимается исключительно соответствующим решением Комиссии Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, решением комиссии УМНС России по Орловской области от 06.02.2002 г. обязанность Общества по уплате налогов через ОРФ АКБ «СБС-Агро» в сумме 3 657 927 руб. 75 коп. исполненной не признана.

Письмом ИМНС России по Советскому району г. Орла от 23.08.2001 г. № 06-282 Обществу разъяснено право реструктурировать свою кредиторскую задолженность по налогам и сборам, образовавшуюся в результате списания денежных средств с расчетного счета в ОРФ АКБ «СБС-Агро». ОАО «АПК «Орловская Нива» воспользовалось правом на реструктуризацию.

Судом первой инстанции установлено, что суммы налогов, списанные с расчетного счета Общества, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета по АКБ «СБС-Агро», были выведены Инспекцией из отсрочки, а именно: НДС в сумме 477 447 руб. 60 коп., налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 107 003 руб., налог на прибыль в территориальный бюджет 1 414 223 руб. 12 коп.

При этом 16.11.2004 г. в лицевых счетах Общества указанные суммы налогов отражены к начислению, в связи с чем размер налоговых обязательств Общества увеличился. Об указанном обстоятельстве Обществу стало известно 29.01.2007 г. в ходе проведения сверки расчетов за 2005-2006 г.г.

Полагая, что обязанность по уплате налога на прибыль в общей сумме 1 521 226 руб. 12 коп. и НДС в сумме 477 447 руб. 60 коп. Обществом исполнена своевременно,  и у Инспекции не имеется оснований для отражения данных сумм к начислению, ОАО «АПК «Орловская Нива» 09.03.2007 г. обратилось в Инспекцию со следующими заявлениями.                                                      

В заявлении № 317 Общество указало, что 22.11.2004 г. им сдана налоговая декларация по НДС за октябрь 2004г., в которой заявлен к возврату НДС в сумме 2 972 207 руб. Вместе с тем, данная сумма частично направлена Инспекцией на погашение недоимки по НДС в сумме 477 447 руб., начисленной необоснованно, что, по мнению Общества, свидетельствует об излишней уплате НДС в сумме 477 447 руб. В связи с этим ОАО «АПК «Орловская Нива» просило возвратить сумму излишне уплаченного НДС в сумме 477 447 руб. на расчетный счет Общества.

В заявлении № 318 Общество указало на необоснованное начисление налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 414 223 руб. 12 коп., в счет уплаты которого Инспекцией самостоятельно зачтены суммы налога на прибыль, уплаченные Обществом в 2005 г. В 2006 г. у Общества образовалась недоимка по налогу в сумме 128 067 руб. 12 коп., которая должна быть погашена переплатой по налогу на прибыль, в связи с чем ОАО «АПК «Орловская Нива» просило зачесть переплату по налогу на прибыль в части территориального бюджета в счет недоимки в сумме 128 067 руб. 12 коп. и возвратить на расчетный счет Общества излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 1 286 156 руб.

Заявлением № 319 Общество просило возвратить на его расчетный счет излишне уплаченный налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб., мотивируя его тем, что на 16.11.2004 г. имелась переплата по налогу в сумме 240 997 руб. 70 коп., образовавшаяся в результате излишней уплаты налога за сентябрь 2004 г., а Инспекцией произведен зачет этой переплаты в счет недоимки в сумме 107 003 руб.

Инспекция письмом от 16.03.2007 г. № 10-09/04663 уведомила Общество о том, что указанные заявления ОАО «АПК «Орловская Нива» оставлены без исполнения, поскольку отсутствует переплата по НДС и налогу на прибыль в федеральный и территориальный бюджеты.

Не согласившись с отказом Инспекции в возврате излишне уплаченных сумм налогов, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) (в редакции, действующей в спорный период) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации № 24-П от 12.10.1998 г. обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Последующее перечисление налога в бюджет лежит на банке, а налогоплательщик не отвечает за действия других организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Положения названных норм действуют в отношении добросовестного налогоплательщика.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 г. № 138-О разъяснено, что в обязанности налоговых органов входит доказывание недобросовестности налогоплательщиков и банков. Налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод Инспекции о недобросовестности Общества, выразившееся в том, что,  имея расчетные счета в других банках, ОАО «АПК «Орловская Нива» намеренно использовало счет в АКБ «СБС-Агро», поскольку Общество было вправе распоряжаться денежными средствами, являющегося его собственностью и находящимися на его счетах, по своему усмотрению, поскольку Инспекцией не представлено доказательств того, что у ОАО «АПК «Орловская Нива» имелась возможность уплатить налоги с расчетных счетов в других банках.

Также Инспекция не представила доказательств того, что ОАО «АПК «Орловская Нива» знало или могло знать на момент оплаты спорных налогов о неплатежеспособности АКБ «СБС-Агро».

Довод Инспекции о том, что Общество имело сведения об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка является несостоятельным, поскольку Инспекцией не представлено доказательств информированности Общества о наличии у банка проблем на дату направления ему платежных поручений, а также отсутствия у Общества реальной цели исполнения налоговых обязательств.

Ссылки Инспекции на акт налоговой проверки от 05.07.2000 г., решение от 06.02.2002 г., свидетельствующие, по мнению Инспекции, о том, что Общество знало о неплатежеспособности банка, суд апелляционной инстанции находит несостоятельными поскольку указанные документы не относятся к периоду, в течение которого были перечислены  спорные налоги и датированы 2000 г. и 2002 г.

В порядке полномочий, предоставленных ст. 16 Федерального закона от 25.02.1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», Центральный банк России назначил временную администрацию в ОАО АКБ «СБС-Агро». В соответствии с пунктом 1 ст. 26 Федерального закона от 25.02.1999 г. № 40-ФЗ в случае приостановления полномочий исполнительных органов кредитной организации Банк России вправе ввести мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации на срок не более трех месяцев.

Поскольку лицензия на осуществление банковских операций у ОАО АКБ «СБС-Агро» была аннулирована лишь с 17.01.2003 г. (приказ Центрального банка России от 16.01.2003 г. № ОД-16), суд первой инстанции сделал правильный вывод, что в период осуществления Обществом спорных платежей, ОАО АКБ «СБС-Агро» являлось действующей кредитной организацией, а действия Центрального банка России по назначению временной администрации в ОАО АКБ «СБС-Агро» и введению моратория в период с 18 августа по 17 декабря 1999 года (приказы Центрального банка России от 16.08.1999 г. № ОД-315, от 15.09.1999 г. № ОД-349,