Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2007 по делу n А36-1735/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 октября 2007 года                                                            Дело №А36-1735/2007

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2007 года.                                                                                                                                                                              

Постановление в полном объеме изготовлено 04 октября 2007 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                 Шеина А. Е.,

судей                                                                                            Осиповой М. Б.,

                                                                                                      Сергуткиной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Астаповым С. А.,

при участии:

от открытого акционерного общества «Куриное Царство» – Гурьевой Е. В., юриста, по доверенности от 26.09.2007 года №139,  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Липецкой области - представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 06.08.2007 года по делу №А36-1735/2007 (судья Наземникова Н. П.),

                                                       УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Куриное Царство» (далее – ОАО «Куриное Царство», общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Липецкой области (далее – Межрайонная ИФНС России №5 по Липецкой области, инспекция) от 03.05.2007 года №485 в части отсутствия у общества права на льготу по налогу на имущество в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 года №80-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Липецкой области», обязания уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на имущество в сумме 11 942 854 руб. и внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 06.08.2007 года по делу №А36-1735/2007 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права.

ОАО «Куриное Царство» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, указанным в отзыве от 27.09.2007 года №2516/03.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, что в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Золотой Петушок Инвест» 28.04.2005 года, 28.07.2005 года, 27.10.2005 года и 20.11.2005 года представило в инспекцию налоговые декларации по налогу на имущество за квартал, полугодие, девять месяцев и 2005 год соответственно.

Решением единственного участника от 31.10.2005 года №62 ООО «Золотой Петушок Инвест» реорганизовано в форме преобразования в ОАО «Куриное Царство», что подтверждается свидетельствами о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 48 №000413257 и серии 48 №000413258 от 02.11.2005 года.

12.12.2006 года ОАО «Куриное Царство» представило в Межрайонную ИФНС России №5 по Липецкой области уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 2005 год, в которой заявило льготу в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 года №80-ОЗ  «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» как организация, производящая сельскохозяйственную продукцию, осуществляющая ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующая эту продукцию, с соблюдением условия, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составила не менее 70%.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой вынесено решение от 03.05.2007 года №485. В пункте 2 указанного решения ОАО «Куриное Царство» предложено уплатить неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на имущество в сумме 11 942 854 руб., внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета за 2005 год.

Основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод налогового органа о том, что общество не имело право применять указанную налоговую льготу, поскольку в объем реализации произведенной сельскохозяйственной продукции неправомерно включена часть продукции, которая не относится к продукции первичной переработки, в результате чего доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составила менее 70%.

По мнению налогового органа, такие виды продукции как набор для бульона фасованный мороженый, набор из мяса птицы мороженый, набор из мяса цыплят-бройлеров мороженый, набор мясной из цыпленка, набор из мяса кур мороженый, набор мясной из кур; кожа, крылья, бедра, бедрышко, голень, окорочка, грудки, голень, бедрышко с кожей, филе цыплят-бройлеров охлажденные; крылья, окорочка, мясо на косточке, голень, бедра, бедрышко, бедрышко без кожи, грудки, грудки без кожи, фарш из мяса грудки, филе, филе «медальон», филе «соте» цыплят-бройлеров «Куриное Царство»; крылья, бедра, голень, окорочка, филе цыплят-бройлеров фасованные; плазма кровяная, - не соответствуют кодам продукции (код 97 0000 - продукция растениеводства сельского хозяйства и лесного хозяйства и 98 0000 - продукция животноводства) по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, принятому постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 года №301, а также коду 1511022 - мясо и пищевые субпродукты домашней птицы свежие, охлажденные, замороженные - по постановлению Правительства Российской Федерации от 02.09.2004 года №449 «Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы», вследствие чего перечисленные виды продукции не могут учитываться при определении доли дохода в реализации для применения льготы, предусмотренной пунктом 14 статьи 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 года №80-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Липецкой области».

Полагая, что данное решение принято с нарушением законодательства о налогах и сборах, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя требования налогоплательщика в полном объеме, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право применять налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере. Пунктом 3 этой же статьи установлено, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Пунктом 14 статьи 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 года №80-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» установлено, что освобождаются от налогообложения организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Указанная норма о льготе введена в действие с 01.01.2005 года (Закон Липецкой области от 05.08.2005 года №199-ОЗ).

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ОАО «Куриное Царство» является разведение и выращивание сельскохозяйственной птицы, производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы, что подтверждается справкой Территориального органа Федеральной службы Государственной статистики по Липецкой области от 19.01.2007 года №08-3761/3, согласно которой заявителю присвоены коды его идентификации по общероссийским классификаторам - по ОКВЭД - 01.24 (разведение и выращивание сельскохозяйственной птицы), 15.12.1 (производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы).

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.09.2004 года №449 «Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы» к продукции первичной обработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям, по перечню согласно приложению. В восьмой строке данного Приложения указано «мясо и пищевые субпродукты домашней птицы свежие, охлажденные, замороженные (1511230-1511249)», а в строке 12 отражены «продукты мясной промышленности прочие (1511811,1511812, 1511870-1511884)».

Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, в соответствии с которым мясо птицы - тушка является продукцией мясной промышленности. Согласно классификатору к продукции сельского хозяйства относится птица для убоя, которая не является готовой продукцией, а является сырьем для производства мяса.

ГОСТ Р 52469-2005 «Птицеперебатывающая промышленность. Переработка птицы. Термины и определения» введен в действие с 01.01.2007 года, однако, в соответствии с приказом Ростехрегулирования от 29.12.2005 года №487-ст разрешено его досрочное применение. Данный ГОСТ в пункте 10 раздела 2 определяет переработку птицы как комплекс технологических операций, в результате которых из птицы для убоя производят пищевые и непищевые продукты убоя птицы. Исходя из указанного определения к технологическим операциям относятся: оглушение птицы для убоя, убой птицы, обескровливание, ощипка, потрошение, разделка тушек птицы и др. Под разделкой тушки птицы ГОСТ в пункте 50 раздела 2 понимает разделение тушки птицы на части с учетом анатомического расположения в них мышц и костей по установленной схеме получения пищевых продуктов.

Учитывая отраслевые особенности производства птицеводческих хозяйств и тот факт, что процесс забоя и обработки птицы является последним звеном в технологическом процессе производства мяса птицы, его следует рассматривать как первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Об этом также свидетельствует ГОСТ 16367-86 «Птицеперерабатывающая промышленность. Термины и определения». Более того, такой же позиции придерживается Минфин РФ в письме от 03.02.2006 года №03-03-04/1/77, в котором разъяснено, что под промышленной переработкой в птицеводстве считается глубокая переработка - это приготовление фарша, различных рубленных колбасно-кулинарных и консервных изделий на основе мяса птицы.

Таким образом, продукция: набор для бульона фасованный мороженый, набор из мяса птицы мороженый, набор из мяса цыплят-бройлеров мороженый, набор мясной из цыпленка, набор из мяса кур мороженый, набор мясной из кур; кожа, крылья, бедра, бедрышко, голень, окорочка, грудки, голень, бедрышко с кожей, филе цыплят-бройлеров охлажденные; крылья, окорочка, мясо на косточке, голень, бедра, бедрышко, бедрышко без кожи, грудки, грудки без кожи, фарш из мяса грудки, филе, филе «медальон», филе «соте» цыплят-бройлеров «Куриное Царство»; крылья, бедра, голень, окорочка, филе цыплят-бройлеров фасованные; плазма кровяная - является результатом единого технологического процесса первичной переработки птицы.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщик обоснованно включил в объем выручки, дающей право на применение льготы по налогу на имущество, следующую сельскохозяйственную продукцию: набор для бульона фасованный мороженый, набор из мяса птицы мороженый, набор из мяса цыплят-бройлеров мороженый, набор мясной из цыпленка, набор из мяса кур мороженый, набор мясной из кур; кожа, крылья, бедра, бедрышко, голень, окорочка, грудки, голень, бедрышко с кожей, филе цыплят-бройлеров охлажденные; крылья, окорочка, мясо на косточке, голень, бедра, бедрышко, бедрышко без кожи, грудки, грудки без кожи, фарш из мяса грудки, филе, филе «медальон», филе «соте» цыплят-бройлеров «Куриное Царство»; крылья, бедра, голень, окорочка, филе цыплят-бройлеров фасованные; плазма кровяная.

Согласно ведомости