Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2007 по делу n А48–717/07–2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, инспекция оспариваемым решением предложила налогоплательщику удержать налог на доходы физических лиц  с иностранных работников в сумме 62927 руб. 67 коп., начислила  пени по налогу на доходы физических лиц  в сумме 14990 руб. 48 коп. и привлекла акционерное общество к налоговой ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде взыскания 12585 руб. 54 коп. штрафа.

Статьей 207 Налогового кодекса установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи  11 Налогового кодекса  физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации  являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Согласно разделу  I Информационного сообщения Минфина России от 02.03.2004 г.  Италия и Турция включены в перечень иностранных государств, в отношениях Российской Федерации  с которыми действуют соглашения (договоры, конвенции) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с  Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если: получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, продолжающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году; вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом этого другого Государства; расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в этом другом Государстве.

Аналогичная норма содержится в Соглашении от 15.12.1997 г. между Правительством Российской Федерации и Правительство Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

Принимая во внимание то, что граждане Италии и Турции получают доходы в соответствии с трудовым договором, заключенным с российской организацией, которая является резидентом Российской Федерации, вышеуказанные положения Конвенции на них не распространяются, а получаемые доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц  в общеустановленном порядке в соответствии с главой  23 Налогового кодекса.

Согласно подпункта 10 пункта  1 статьи   208 Налогового кодекса  для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом  2 статьи  209 Налогового кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи  211 Налогового кодекса  при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей  40 Налогового кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на доходы физических лиц, акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи  211 Налогового кодекса).

Пунктом 3 статьи  217 Налогового кодекса  определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.

В частности, подпунктом «г» пункта  3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания на территории Российской Федерации, утвержденным  постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 г. № 167, предусмотрено, что принимающая сторона принимает на себя обязательства по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу постановления коллегии администрации Орловской области от 13.04.2005 г. № 61 «Об утверждении социальной нормы площади жилья в Орловской области» в Орловской области размер социальной нормы площади жилья, приходящейся на одного человека и применяемый при расчете предоставляемых гражданам мер социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг, составляет 20 кв. метров общей площади в городах и рабочих поселках, 25 кв. метров общей площади в сельской местности,  33 кв. метра  для одиноко проживающих лиц.

Так как  вопрос о количестве лиц, проживающих совместно с иностранными работниками в арендованных для них квартирах,  при  выездной проверке не исследовался, суд области правильно посчитал, что само по себе превышение  площади арендованных квартир установленной социальной нормы  не может свидетельствовать об обеспечении  иностранных работников  жильем сверх социальной нормы.

Довод налогового органа относительно того, что действующее законодательство устанавливает  только гарантии жилищного обеспечения и коммунальных услуг для иностранных граждан, пребывающих на работу в Россию, но не предусматривает компенсаций, связанных с предоставлением жилья, отклоняется апелляционным судом в силу изложенных выше правовых норм как  несостоятельный.

В соответствии с нотариальным свидетельством о праве наследования гражданам Италии акционерное общество выплатило дивиденды в сумме 9738.40 евро, начисленные на акции, принадлежащие гражданину Италии  Чикорелла К.

13.04.2005 г. с выплаченных дивидендов акционерное общество  исчислило  и перечислило  в бюджет 104849 руб. 85 коп. налога на доходы физических лиц за счет собственных средств.

Расценив суммы налога, уплаченные за наследников, как доход,  налоговый орган предложил акционерному обществу  удержать с иностранных граждан налог на доходы в сумме 31456 руб. 02 коп.

Статьей   41 Налогового кодекса  доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Глава 23 Налогового кодекса  связывает возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц  с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, полученного в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды.

По данным бухгалтерского учета налог на доходы физических лиц, уплаченный с дивидендов, числится на счете 76.13 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как задолженность акционеров перед акционерным обществом (т.5. л.д.86. 87),  что предполагает возврат указанной суммы  и  означает отсутствие у иностранных граждан дохода.

В связи с этим предложение удержать налог на доходы физических лиц в сумме 31456 руб. 02 коп. с дохода в сумме 104849 руб. 85 коп. (пункт 2.1 «в» решения № 77),  а также предоставить сведения по форме 2-НДФЛ на граждан  Гиорццо Кристина Катерина, Чикорелла Джанфранко, Чикорелло Шкела, Бертончелло Бротто Маголо Маттео (п.2.1 «г» решения № 77) правильно признаны  судом первой инстанции незаконными.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение правомерно признано судом  недействительным в части: пунктов 1, 2.1 «а». 2.1 «в», 2.1 «г». 3.1 «б» - в полном объеме, 2.1 «б»- в части предложения уплатить налог на прибыль за 2005г. в сумме 31503280 руб., пункта 3.1 «а»- в части взыскания с акционерного общества  31503280 руб. налога на прибыль.

Согласно статье 11 Налогового кодекса недоимкой признается  сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом   1 статьи  75 Налогового кодекса  пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса  предусматривает ответственность налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (статья 123 Налогового кодекса).

Исходя из того, что суд не согласился с выводами налогового органа о наличии у акционерного общества «Велор» неисполненных обязанностей налогоплательщика и налогового агента в указанных в решении налогового органа суммах, он правомерно сделал вывод о том, что  оснований для доначисления пени и привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной  статьями 122 и  123 Налогового кодекса, по спорным эпизодам не имелось.

Так же обоснованно признаны недействительными  требования, направленные обществу по состоянию на 15.02.2007 г. №№ 1853, 97, 98  в той части, в которой признано недействительным инициировавшее их решение.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

В силу изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы государственная пошлина, уплаченная налоговым органом при обращении в суд апелляционной инстанции, возврату не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 28, пунктом  1 статьи 269, 270, 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу  инспекции Федеральной налоговой службы  по Заводскому району г. Орла оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                    Т.Л. Михайлова

Судьи:                                                                 М.Б. Осипова

В.А. Скрынников