Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2007 по делу n А14-7664-2006/. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

у названной организации ржи.

Расчеты за приобретенную продукцию произведены с поставщиком путем передачи векселей Сбербанка России.

При проведении встречной проверки общества с ограниченной ответственностью «СтройРусЦентр» налоговым органом было установлено, что названное общество,  ИНН 7707000373, ОГРН 10337700131138,  не значится зарегистрированным в реестре юридических  как юридическое лицо, и не состоит на налоговом учете в налоговых органах.

В сентябре и октябре 2003 г. налогоплательщиком предъявлен к вычету из бюджета налог в сумме  108547 руб. по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью  «Тера»  от 22.09.2003 г. № 38 на сумму 1117588 руб., в том числе НДС 101599 руб., от 17.10.2003 г. № 35 на сумму 76434 руб., в том числе НДС 6949 руб.

Указанная сумма оплачена поставщику векселями Сбербанка России.

При проведении встречной проверки налоговым органом установлено, сто общество с ограниченной ответственностью  «Тера» зарегистрировано в качестве юридического лица, состоит на налоговом учете  в инспекции  Федеральной налоговой службы  по Левобережному району г. Воронежа, однако, не представляет налоговому органу налоговую  отчетность  и не уплачивает налоги в бюджет, в том числе налог на добавленную стоимость.

В 2003-2004 г.г. налогоплательщиком предъявлялись к налоговому вычету суммы налога, уплаченные  закрытому акционерному обществу  «Агросервис» за приобретенную у него пшеницу по счетам-фактурам №  12 от 22.08.23003 г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС  5455 руб.,  № 15 от 23.08.2003 г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС  5455 руб.,  № 2 от  25.08.2003 г. на сумму 6000 руб., в том числе НДС 5455 руб., №  3 от  26.08.2003 г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС 5455 руб.,  № 4 от 27.08. 2003 г. на сумму 60000 руб., в  том числе НДС 5455 руб., № 16 от 27.08.2003 г. на сумму  210523 руб. 70 коп., в том числе НДС  19138 руб., № 5 от 28.08.2003 г. на сумму  23130 руб., в том числе НДС  2103 руб., № 14 от 29.08.2003 г. на сумму 60000 руб., в том числе НДС 5453 руб., № 6 от 30.08.2003 г. на сумму  302710 руб., в том числе НДС  27519 руб., № 14 от 03.09.2003 г. на сумму 533682 руб. 60 коп., в том числе НДС  48517 руб., №  15 от 03.09.2003 г. на сумму 17336 руб., в том числе НДС  1576 руб., № 15 от 07.09.2003 г. на сумму  532664 руб., в том числе НДС 48424 руб., № 8 от 27.08.2004 г. на сумму  130026 руб. 60 коп., в том числе НДС  11820 руб.,  № 9 от 31.08.2004 г. на сумму  221694 руб., в том числе НДС  3756 руб., № 10 от 31.08.2004 г. на сумму  41312 руб. 70 коп., в том числе НДС  3756 руб.,  № 1 от 11.08.2004 г. на сумму  663461 руб. 30 коп., в том числе НДС  60315 руб., № 2 от  13.08.2004 г. на сумму 612957 руб. 40 коп., в том числе НДС 55723 руб., № 3 от 19.08.2004 г. на сумму  233847 руб., в том числе НДС  21259 руб., № 4  от 16.08.2004 г. на сумму  317196 руб., в том числе НДС 28836 руб.,  № 5 от 18.08.2004 г. 150874 руб., в том числе НДС  13716 руб., № 6 от 19.08.2004 г. на сумму 139597 руб., в том числе НДС  12691 руб.,  № 7 от  23.08.2004 г. на сумму  150885 руб. 70 коп., в том числе НДС  13717 руб., № 10 от 03.09.2004 г. на сумму  19816 руб. 10 коп., в том числе НДС 17438 руб.,  № 11  от  04.09.2004 г. на сумму  287630 руб., в том числе НДС  26149 руб., №  12 от 07.09 2004 г.  100574 руб. 90 коп., в том числе НДС 9143 руб.,  № 13 от  09.09.2004 г. на сумму 494050 руб. 20 коп., в том числе НДС 44914 руб., № 13 от 09.09.2004 г. на сумму  101409 руб., в том числе НДС  9219 руб., №  14 от 10.09.2004 г. на сумму 350050 руб. 30 коп., в том числе НДС  31822 руб., № 14 от 15.09.2004 г. на сумму 458702 руб. 80 коп., в том числе НДС 41700 руб., а всего -  602373 руб. по счетам-фактурам закрытого акционерного общества «Агросервис».

Оплата перечисленных счетов-фактур частично  произведена налогоплательщиком наличными денежными средствами  по доверенности акционерного общества  физическому лицу  Своеволину, частично – безналично ему же на счет.

При проведении встречных  мероприятий  налогового контроля налоговым органом было установлено, что общество «Агросервис», зарегистрированное в качестве юридического лица  28.06.2002 г., не прошло государственную перерегистрацию  в соответствии с Федеральным  законом  № 129-ФЗ, в связи с чем не внесено в Единый государственный реестр юридических лиц; не находится по юридическому адресу, не представляет налоговую отчетность, не уплачивает налоги в бюджет.

В сентябре 2003 г. налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам закрытого акционерного общества  «Агрофирма Мир» без номера  от 9.09.2003 г. на сумму 287244 руб., в том числе НДС 26113 руб., от 16.06.2003 г. на сумму 141414 руб., в том числе НДС 12856 руб., от 10.09.2003 г. на сумму 621359 руб., в том чис­ле НДС 59215 руб., всего  - 98184 руб.,  не соответствующим требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации – в счетах-фактурах отсутствует номер.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, либо для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 169 Кодекса). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Также не могут быть приняты в качестве документов, обосновывающих право налогоплательщика на налоговый вычет, счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения.

Основываясь на изложенном, суд области сделал обоснованный вывод о том, что счета-фактуры, представленные  налогоплательщиком в обоснование права на  вычет сумм налога, уплаченных обществу с ограниченной ответственностью  «СтройРусЦентр», содержат недостоверные сведения, вследствие чего не могут являться  основанием для получения вычета.

Также обоснованно решение суда в части, касающейся оценки счетов-фактур общества с ограниченной ответственностью  «Тера»,  закрытых акционерных обществ  «Агросервис» и  «Агрофирма Мир».

Из материалов дела следует, что названные юридические лица существуют, у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие факт приобретения у них материальных ценностей и их оплаты.

То обстоятельство, что перечисленные организации ненадлежащим образом исполняют свои обязанности налогоплательщиков, не представляя налоговую отчетность  и не уплачивая в бюджет налоги, е может служить основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении налогового вычета, поскольку указанное обстоятельство не связано  непосредственно с деятельностью  налогоплательщика, не зависит от его воли и не характеризует его как добросовестного или недобросовестного налогоплательщика.

Исходя из того, что выводы суда области, касающиеся налога на добавленную стоимость,   основаны на полном и всестороннем исследовании  имеющихся доказательств и сделаны с правильным применением норм  права, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемое решение  в этой части не подлежит отмене.

Также суд апелляционной инстанции считает верными выводы суда  области относительно доначисления налоговым органом  пени в сумме 944 руб. по налогу на дохо­ды физических лиц и включения в требование № 71738 суммы 70325 руб. из лицевого счета, отражающего состояние уплаты налога на добавленную стоимость на момент  выставления требования, поскольку ни акт выездной налоговой проверки, ни решение по нему не содержат  сведений о том, по каким основаниям, на какие суммы  недоимки, за какой период начислены пени и в результате чего у налогоплательщика образовалась недоимка по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса в  акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых.

Отсутствие в акте сведений об основаниях начисления пени в сумме 944 руб. является основанием для признания решения о начислении указанной пени недействительным.

Что касается налога на прибыль, то в указанной части, по мнению суда апелляционной инстанции, решение суда первой инстанции  не соответствует фактическим обстоятельствам дела и подлежит отмене.

Из материалов дела следует, что основанием для дочисления налога на прибыль за 2004 г. в сумме 153174 руб., пени в сумме  28698 руб., санкций в сумме  30634 руб., уменьшения убытков для целей налогообложения налогом на прибыль за 2003 г. в сумме 1103284 руб. явилась недоказанность, по мнению налогового органа, факта наличия у налогоплательщика расходов в сумме 1861372 руб., в том числе в 2003 г. – 1103284 руб., в 2004 г. – 758088 руб.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы  25 Налогового кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса  в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а лица, составившие и подписавшие эти документы,  обеспечивают достоверность содержащихся в них данных.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком - организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в судебных актах, связанных с  оценкой конституционности нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения,  в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В то же время в случае, если установлена недобросовестность налогоплательщика, ему может быть отказано в защите его прав, в том числе права на  налоговый вычет.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено  необходимостью подтверждения надлежащими документами факта понесения таких расходов.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда, изложенной в определениях от 08.04.2004 г. № 169-О и от 04.11.2004 г. № 324-О, заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Учитывая, что материалами дела доказано то обстоятельство, что общество с ограниченной ответственностью  «СтройРусЦентр», по документам которого  налогоплательщик понес расходы на приобретение зерна, учтенные им в целях  налогообложения налогом на прибыль, не существует юридически, заключенные налогоплательщиком с названной организацией  сделки не могут быть признаны судом соответствующими требованиям гражданского законодательства  и влекущими юридические последствия, в том числе налоговые.

Следовательно, у суда не было оснований для признания решения налогового органа недействительным в части, касающейся  налога на прибыль, так как в указанной части оспариваемое решение соответствовало требованиям законодательства как налогового, так и гражданского. 

В части, касающейся оценки требований налогового органа, направленных налогоплательщику на основании решения № 27, решение суда первой инстанции представляется суду апелляционной инстанции верным.

Основаниями для оспаривания требований №№ 31737 и 31738, как это