Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 по делу n А14-14908/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и 8 498 руб. 49 коп. авансовых платежей на уплату страховых взносов на накопительную часть пенсии.

В результате сумма задолженности предприятия по уплате страховых взносов, образовавшаяся за 3 месяца 2009 г., составила всего 125 913 руб. 07 коп., из которых 118 569 руб. 56 коп. – по уплате страховых взносов на страховую часть пенсии, 7 343 руб. 51 коп. – по уплате страховых взносов на накопительную часть пенсии.

Факт неисполнения предприятием обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на основании представленных в материалы дела доказательств установлен судом первой инстанции и обществом  по существу не оспаривается, следовательно, взыскание данной суммы является правомерным.

При этом, судом области верно установлено, что данная сумма задолженности по страховым взносам является текущей, в связи с чем не подлежит взысканию в рамках дела о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 63  Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного названным Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику.

В силу абзаца пятого статьи 2 Закона о банкротстве сборы, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате сборов, к числу которых относятся страховые взносы и пени за их несвоевременную уплату, являются обязательными платежами.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона о банкротстве в редакции, действовавшей с 31.12.2008 г., под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими.

В силу пункта 2 статьи 5 указанного Закона требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Таким образом, в силу нормативных положений, содержащихся  в Федеральном законе от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в редакции, действующей с 31.122008 г., денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве, являются текущими и подлежат взысканию вне рамок дела о банкротстве.

Правила определения момента возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов изложены в пунктах 8, 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».

Согласно разъяснениям, содержащимся в названном постановлении, при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов, судам необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый (расчетный) период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, судам надлежит исходить из следующего.

Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.

В данном случае налоговый орган вправе осуществить взыскание налога вне рамок дела о банкротстве в установленном налоговым законодательством порядке в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансового платежа, требование об уплате которого не является текущим.

Если же исчисленная сумма налога окажется меньше авансового платежа, требование об уплате которого подлежит включению в реестр требований кредиторов, суд, рассматривая заявление уполномоченного органа о включении этого требования в реестр, удовлетворяет его в сумме, не превышающей сумму налога. Если названное требование об уплате авансового платежа установлено судом до окончания налогового периода и определения суммы налога, то суд по заявлению должника, арбитражного управляющего или иного лица, имеющего право в соответствии со статьей 71 Закона о банкротстве заявлять возражения относительно требований кредиторов, на основании пункта 6 статьи 16 Закона исключает требование уполномоченного органа в соответствующей части из реестра требований кредиторов.

На основании указанных разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении № 25 от 22.06.2006 г. и с учетом норм законов «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и  «О несостоятельности (банкротстве)», апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что законодатель связывает факт отнесения платежей к текущим с датами окончания отчетных периодов (для страховых взносов – это квартал, полугодие, девять месяцев) и расчетного периода (календарный год), а не с установленными законодательством сроками уплаты авансовых платежей.

Таким образом, окончательная сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за отчетный период,  определяется по итогам этого отчетного периода, но не месяцев, входящих в  отчетный период, на что необоснованно указывает общество в своей апелляционной жалобе. Следовательно, довод общества о том, что поскольку уплата авансовых платежей за январь-февраль 2009 г. наступила до принятия заявления о признании должника банкротом, в связи с чем они текущими не являются, не может быть принят ввиду его несостоятельности как основанный на неправильном толковании норм закона.

В рассматриваемой ситуации, исходя из норм статей 22 и 23 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и приведенных разъяснений, учитывая, что отчетный период по страховым взносам (1 квартал 2009 г.) окончился 30.03.2009 г., то есть после принятия заявления о признании должника банкротом и возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве) (18.03.2009 г.), то сумма подлежащих уплате авансовых платежей по страховым взносам за первый квартал 2009 г. сформировалась после указанного момента.

Следовательно, суммы страховых взносов, подлежащие уплате за указанный отчетный период, относятся к текущим платежам и не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Согласно статье 26 Закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»  исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Законом сроки.

Пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты.

При этом, в отличие от недоимки по страховым взносам, для которой определены конкретные сроки уплаты (статья 23 Закона № 167-ФЗ), пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты, до даты фактической уплаты задолженности (пункт  4 статьи 26 Закона № 167-ФЗ).

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 6 статьи 26 Закона № 167-ФЗ).

Поскольку факт несвоевременной уплаты обществом «Городское жилищно-коммунальное хозяйство» задолженности по страховым взносам в сумме 125 913 руб. подтвержден материалами дела и обществом не оспаривается, то на указанную сумму орган Пенсионного фонда обоснованно начислил пени.

Так как пени начислены на задолженность, относящуюся к текущим платежам, то данные суммы пени также являются текущими платежами.

Следовательно, страховые взносы и начисленные за их несвоевременную уплату пени, являющиеся текущими платежами, исходя из их размера, подлежат взысканию органом пенсионного фонда  вне рамок дела о банкротстве.

При этом, фонд вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

Поскольку Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ не предусматривает  специального порядка  взыскания задолженности по уплате страховых взносов, на основании статьи 2 данного Закона правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Названные положения  применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

Согласно нормам, установленным пунктами  5 и 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ,  положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции названного Федерального закона, вступившего в силу, как указано в пункте 1 статьи 7 Закона, с 01.01.2007 г.,   применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006 г., если иное не предусмотрено названным Федеральным законом.

Следовательно, с учетом положений статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ, срок давности взыскания пеней по страховым взносам, начисленным за первый квартал  2009 г., включает в себя срок на направление страхователю требования – 3 месяца, срок на направление указанного требования по почте заказным письмом – 6 дней, срок на добровольное исполнение требования, указанный в нем,  срок на обращение в арбитражный суд – 6 месяцев.

Проверка соблюдения фондом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки.

Кроме того, при рассмотрении спора о взыскании пеней арбитражный суд обязан проверить также, не утрачена ли возможность  взыскания основной задолженности, на которую начислены пени.

На основании изложенного, исходя из даты обращения управления в суд с настоящим требованием (03.09.2009 г. – согласно штампу арбитражного суда Воронежской области на заявлении), суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что совокупный срок для взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2009 г., а также начисленных на данную задолженность пеней не истек.

При этом, ссылка суда в решении на норму статьи 48 Налогового кодекса, неприменимую к правоотношениям по уплате страховых взносов, возникшим после 31.12.2006 г., в данном случае не повлекла принятие неправильного решения по делу.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что суд области применительно к отчетному периоду 1 квартал 2009 г. правомерно, установив все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального права,  удовлетворил требования органа Пенсионного фонда в части и взыскал с общества страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 3 месяца 2009 г. в сумме 125 913 руб. 07 коп., в том числе  118 569 руб. 56 коп. – на страховую часть пенсии, 7 343 руб. 51 коп. – на накопительную