Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 по делу n А35-6934/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 января 2010 года                                                         Дело № А35-6934/2008

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено  27 января 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 29 октября 2009 года по делу № А35-6934/2008 (судья О.Ю. Гвоздилина), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Областная топливная энергетическая компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительными решений,

при участии:

от налогового органа: Ивановой Ж.В., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-27/000109 от 11.01.2010; Сойниковой Е.В., начальника юридического отдела по доверенности № 04-27/000091 от 11.01.2010,

от налогоплательщика: Беседина О.Н., генерального директора, протокол общего собрания учредителей от 14.03.2007; Мариян В.Н., представителя по доверенности № 077-10-01 от 01.09.2008,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Областная топливная энергетическая компания» (далее – ООО «ОБЛТЭК», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 13-25/36412 от 11.07.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области  № 461 от 18.09.2008; решения № 1190 от 11.07.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 769 640 руб. 57 коп. и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по  г. Курску произвести предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возмещению налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 769 640 руб. 57 коп. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Курской области от 29.10.2009 по делу № А35-6934/2009 заявленные требования общества удовлетворены. Признаны недействительными, как не соответствующие Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), решение ИФНС России по г. Курску № 13-25/36412 от 11.07.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 461 от 18.09.2008, решение ИФНС России по г. Курску № 1190 от 11.07.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 769 640 руб. 57 коп. Также арбитражный суд обязал налоговый орган произвести предусмотренные статьей 176 НК РФ действия по возмещению ООО «ОБЛТЭК» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 769 640 руб. 57 коп. за декабрь 2007 года.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, как принятого без учета фактических обстоятельств дела и с нарушением норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то обстоятельство, что общество не представило в налоговый орган договор на перевозку угля, а также товарно-транспортные накладные на перемещение угля от контрагента ООО «РусьУгольТрейд», подтверждающие фактическое перемещение и доставку товаров. Указывает, что в товарных накладных № Т5142 от 31.12.2007, № 812/008 от 08.12.2007, № 1012/004 от 10.12.2007, № 2512/002 от 25.12.2007, № 712/006 от 07.12.2007 отсутствуют расшифровка должности, расшифровка подписи. Также, не в каждой товарной накладной заполнены графы «отпуск разрешил», «отпуск произвел», «груз принял», «груз получил». Кроме того, по мнению инспекции, суд первой инстанции не исследовал вопрос о том, соответствует ли база от реализации, указанная налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС, данным, отраженным в книге продаж с учетом дополнительных листов.

Представитель ИФНС России по г. Курску поддержал доводы апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела, просил его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Представители налогоплательщика возражали против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение законным и обоснованным, просили оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

В судебном заседании 15.01.2010 объявлялся перерыв до     21.01.2010 г. (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 21.02.2008 г. ООО «ОБЛТЭК» представило в  налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, согласно которой сумма налога к возмещению из бюджета составила 771 526 руб. Общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, составила 299 322 руб., а общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету – 1 070 848 руб.

ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой был составлен акт № 14761 от 03.06.2008 и принято решение № 13-25/36412 от 11.07.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 33 133 руб. 80 коп., в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 50 руб.; доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 165 669 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 313 руб. 22 коп. Одновременно с принятием решения о привлечении к налоговой ответственности, ИФНС России по г. Курку было вынесено решение № 1190 от 11.07.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым ООО «ОБЛТЭК»  отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 771 526 руб.

Основанием для выводов налогового органа, положенном в основу указанных решений в обжалуемой ООО «ОБЛТЭК» части, послужили следующие обстоятельства.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки ООО «ОБЛТЭК» установлено, что общество осуществляет реализацию угля различных марок. ООО «ОБЛТЭК» включены в книгу покупок, а, следовательно, включены в расчет входного НДС счета-фактуры, выставленные, в том числе ООО «РусУгольТрейд» и ЗАО «Тест». Для того, чтобы документально подтвердить право на вычет суммы НДС, ООО «ОБЛТЭК» должно было представить в налоговый орган также первичные документы, подтверждающие приобретение товаров у поставщиков. По мнению инспекции, налогоплательщиком были представлены документы не в полном объеме.  По контрагенту ООО «РусУгольТрейд» предъявлены к вычету счета-фактуры на общую сумму 5 870 800 руб., в том числе НДС в сумме 895 545 руб. 76 коп. В адрес контрагента в ходе проверки направлено требование о представлении документов, подтверждающих уплату и исчисление НДС в бюджет. На основании полученного ответа установлено, что отчетность ООО «РусУгольТрейд» представлена за 4 квартал 2007г., что противоречит п. 2 статьи 163 НК РФ. Документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «РусУгольТрейд» с ООО «ОБЛТЭК» в Инспекцию не поступили. ООО «ОБЛТЭК» не представлены в налоговый орган: договор на поставку сырья, договор на перевозку сырья, а также товарно-транспортные накладные на перемещение угля от контрагента ООО «РусУгольТрейд», подтверждающие фактическое перемещение и доставку товаров. В результате анализа первичных документов выявлено, что в товарных накладных: № Т5142 от 31.12.2007, № 812/008 от 08.12.2007,  № 1012/004 от 10.12.2007, № 2512/002 от 25.12.2007, № 712/006 от 07.12.2007 отсутствуют расшифровки должности, подписи (ФИО), не в каждой накладной заполнено: «отпуск разрешил», «отпуск груза произвел», «по доверенности №  от   выданной кем, кому», «груз принял», «груз получил». При проведении камеральной налоговой проверки было установлено, что в журнале выставленных счетов-фактур зарегистрированы, а в книгу продаж не включены следующие счета-фактуры: № 331 от 25.12.2007, № 366 от 29.12.2007. В связи с чем, налогоплательщиком неправомерно не включена в расчет налога, исчисленного с реализации товаров, сумма 227 136 руб., в том числе НДС в сумме 34 647 руб. 82 коп., что привело к занижению НДС исчисленного с реализации на 34 647 руб. 82 коп. В период рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки ООО «ОБЛТЭК» с письменными возражениями были представлены транспортные железнодорожные накладные. При исследовании и анализе представленных транспортных железнодорожных накладных инспекцией установлено, что ТЖН (номер вагона 64038771) от 25.12.2007 не может быть принята, т.к. прибытие груза произошло 04.01.2008 г. Следовательно, данная накладная не содержит информацию о фактическом прибытии ТМЦ на станцию назначения в декабре 2007 года и товар не мог быть оприходован на счета бухгалтерского учета, соответственно, НДС заявлен к вычету по счету-фактуре № 2512/002 от 25.12.2007 неправомерно. ТЖН № ЭЙ906968 от 10.12.2007 и № ЭЙ801893 от 07.12.2007 не могут быть приняты к вычету, т.к. оформлены ненадлежащим образом (отсутствуют отметки о прибытии груза на станцию назначения, т.е. не было фактического передвижения груза). Данный факт послужил основанием для непринятия счетов-фактур № 1012/004 от 10.12.2007 и № 0712/006 от 07.12.2007.

На решение инспекции № 13-25/36412 от 11.07.2008 обществом была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 461 от 18.09.2008 решение ИФНС России по г. Курску № 13-25/36412 от 11.07.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» изменено, из пункта 1 резолютивной части решения исключена сумма штрафа в размере 50 руб., предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ. 

Не согласившись с выводами решений ИФНС России по г. Курску      № 13-25/36412 от 11.07.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 1190 от 11.07.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», ООО «ОБЛТЭК» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании статьи 143 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с  главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (пункт 1). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления,