Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 по делу n А35-3452/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 января 2010 года                                                        Дело № А35-3452/09-С21

 город Воронеж                                                                                          

            Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 января 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                             Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                                        Михайловой Т.Л.,

                                                                                        Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 09.11.2009 по делу № А35-3452/09-С21 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управление строительства «Курскатомэнергострой» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 13-25/40048 от 24.10.2008,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Сойниковой Е.В., начальника юридического отдела по доверенности № 04-27/000091 от 11.01.2010,

от налогоплательщика: не явились, надлежаще извещены,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Управление строительства «Курскатомэнергострой» (далее – ООО «Управление строительства «Курскатомэнергострой», Общество, налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд  Курской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) от 24.10.2008 № 13-25/40048 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 1 351 506 по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 453 036, 07 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 6 757 627 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 09.11.2009  заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Управление строительства «Курскатомэнергострой».

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что

 Общество не исчислило в 1 квартале 2008 года налог на добавленную стоимость в сумме 6 757 627 руб. с дебиторской задолженности,  образовавшейся на 01.01.2006 вследствие формирования уставного капитала Общества, путем внесения единственным учредителем ООО «Объединение «Курскатомэнергострой» в оплату уставного капитала Общества имущественных прав требований исполнения обязательства третьими лицами по оплате 94 квартир; а также с дебиторской задолженности, образовавшейся вследствие заключения Обществом договора уступки права требования.

Кроме того, податель жалобы не согласен с выводом суда первой инстанции о нарушении Инспекцией процедуры привлечения Общества к налоговой ответственности, которое в силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для признания недействительным решения налогового органа.

Представители налогоплательщика в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных лиц или их представителей не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Обществом с ограниченной ответственностью «Управление строительства «Курскатомэнергострой» была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составила 0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт № 18952 от 01.08.2008 и принято решение № 13-25/40048 от 24.10.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено  к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость,  в виде штрафа в сумме 1 351 606 руб.; Обществу начислены пени в сумме 453 036, 07 руб., а также предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 6 757 627 руб.

Основанием для доначисления ООО «Управление строительства «Курскатомэнергострой» указанных сумм налога на добавленную стоимость, пени и налоговых санкций послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года на сумму непогашенной дебиторской задолженности по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), образовавшейся до 01.01.2006.

Не согласившись с решением Инспекции № 13-25/40048 от 24.10.2008 в оспариваемой части, ООО «Управление строительства «Курскатомэнергострой» обрати­лось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.        Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Порядок установления момента определения налоговой базы на добавленную стоимость предусмотрен статьей 167 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 119-ФЗ) в данную статью были внесены изменения, согласно которым моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2006 является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В статье 2 Закона № 119-ФЗ предусмотрены переходные положения, на основании которых плательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные по состоянию на 01.01.2006 товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

 Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу Закона № 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в пункте 1  статьи 2 Закона № 119-ФЗ (пункт 2 статьи 2 Закона № 119-ФЗ).

Согласно пункту 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Из оспариваемого решения Инспекции № 13-25/40048 от 24.10.2008 следует, что в ходе проведенной камеральной проверки налоговым органом установлено, что в нарушение приведенных норм переходных положений Общество не включило в налоговую базу 1 квартала 2008 года непогашенную дебиторскую задолженность за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в размере 37 542 373 рубля, образовавшуюся до 01.01.2006. Вывод сделан в результате анализа данных представленного налогоплательщиком бухгалтерского баланса на 01.01.2006 содержащего сведения о дебиторской задолженности в сумме 44 300 000 руб.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что  дебиторской задолженность, составившая на 01.01.2006 44 300 000 руб., образовалась вследствие   формирования  уставного  капитала Общества (33 191 012 руб.) и вследствие заключения договора уступки права требования № 0512132 от 27.12.2005 (11 145 876 руб.)

Материалами дела подтверждается, что 25.11.2005 единственным учредителем Общества – Обществом с ограниченной ответственностью «Объединение Курскатомэнергострой» было принято решение о создании ООО «Инвестиционная компания «Курскатомэнергострой» (01 февраля 2007 года было   переименовано   в   ООО   «Управление   строительства «Курскатомэнергострой»).

В оплату уставного капитала ООО   «Инвестиционная      компания «Курскатомэнергострой» были внесены имущественные права требования исполнения обязательства третьими лицами по оплате за 94 квартиры, расположенные по адресу: Курская область, г. Курчатов, ул.  Садовая,  д.  20.

В силу статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Пунктом 6 статьи 66 ГК РФ установлено, что вкладом в уставный (складочный) капитал (фонд) организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг не признается передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, поэтому для целей главы 21 НК РФ названные операции не являются объектом налогообложения (подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

В силу статьи 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестициями являются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.  

По смыслу указанных норм, при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носящей инвестиционный характер и не являющейся реализацией товаров (работ, услуг), объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Следовательно, внесенные в оплату уставного капитала Общества имущественные права требования исполнения договоров, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая названные обстоятельства в их совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у налогового органа  оснований для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость, исчисленного с суммы непогашенной дебиторской задолженности, образовавшаяся вследствие формирования уставного капитала.

Также апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности действий налогового органа по доначислению ООО «Управление строительства «Курскатомэнергострой» налога на добавленную стоимость, исчисленного с суммы непогашенной дебиторской задолженности (11 145 876 руб.), образовавшейся у налогоплательщика вследствие  заключения между Обществом и ООО «Объединение Курскатомэнергострой» договора уступки права требования № 0512132 от 27.12.2005 (далее – Договор № 0512132 от 27.12.2005) (т. 1, л. 107-108).

Так, согласно приложению № 1 к Договору № 0512132 от 27.12.2005 уступка права  требования исполнения обязательств третьими лицами была произведена в отношении следующих договоров купли-продажи квартиры:  № р0406030 от 09.04.2004, № ю0510001от 30.09.2005, № ю05090001 от 18.08.2005, № ю0509004 от 25.08.2005, № ю0507009 от 15.07.2005, № ю0405014 от 14.05.2004, № ю0502004 от 15.02.2005, № ю0503027 от 21.03.2005, № ю0502009 от 21.02.2005,   № ю0410011 от 07.10.2004,  № ю0408002 от 16.07.2004, № ю0506001 от 12.05.2005,  № ю0410019 от 04.10.2004,    № ю0509003 от 30.08.2005,  № ю0502006 от 15.02.2005,  № ю0503015 от 15.02.2005,   № ю0406002 от 04.06.2004, № ю0507008 от 15.07.2005,   № ю0507011 от 15.07.2005,   № ю0502010 от 25.02.2005,   № ю0504003 от 27.04.2005,  № ю0507006 от 08.07.2005,  № ю0503020 от 21.03.2005,   № ю0503012 от 03.03.2005,   № ю0506007 от 01.06.2005, № ю0506003 от 23.05.2005,   № ю0503024 от 21.03.2005,