Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 по делу n А48-4846/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 декабря 2009 года                                                              Дело № А48-4846/2009

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Акционерного коммерческого банка «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество) в лице филиала «Орловское региональное управление» (г. Орел) на решение Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 по делу № А48-4846/2009 (судья Клименко Е.В.), по заявлению Акционерного коммерческого банка «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество) в лице филиала «Орловское региональное управление» (г. Орел) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о признании недействительным решения от 10.07.2009 № 37 и об обязании вернуть денежные средства в сумме 40 000 руб., взысканные на основании инкассового поручения от 10.09.2009 № 572,

при участии в судебном заседании:

от АКБ «МИнБ» (ОАО) в лице филиала «Орловское региональное управление»: Лякишева С.Н., главного юрисконсульт юридического отдела по доверенности № 07-11/599 от 20.12.2007,

от налогового органа: Костиной И.А., специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности № 25 от 24.06.2009,

УСТАНОВИЛ:

Акционерный коммерческий банк «Московский Индустриальный банк» (открытое акционерное общество) в лице филиала «Орловское региональное управление» (г. Орел) (далее –  Филиал ОРУ ОАО «МИнБ», Банк) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 10.07.2009 № 37 о привлечении Банка к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 132 НК РФ и об обязании вернуть денежные средства в сумме 40 000 руб., взысканные на основании инкассового поручения от 10.09.2009 № 572.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 отказано в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 10.07.2009 № 37.

Не согласившись с данным решением, Банк обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта и о принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы Банк указывает на неправомерность привлечения Банка к ответственности по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку им в установленный срок представлено сообщение о закрытии счета клиента банка, содержащее ошибку в тексте; такое нарушение не охватывается составом статьи 132 НК РФ. Вследствие нарушения сроков на обработку электронных сообщений налоговыми органами, у Банка отсутствовала возможность исправить ошибку без нарушения пятидневного срока.

Банк полагает, что пункт 1.6 Положения от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» изменяет смысл и содержание пункта 1 статьи 86 НК РФ в части срока исполнения банком обязанности по сообщению информации налоговому органу, что позволяет расширительно толковать состав налогового правонарушения, установленного пунктом 2 статьи 132 НК РФ.    

В представленном отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит оставить решение Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 без изменения, а апелляционную жалобу Филиала ОРУ ОАО «МИнБ» – без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 14.12.2009 объявлялся перерыв до 21.12.2009.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и Банка, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Согласно пункту 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 3 пункта 1 статьи 86 НК РФ).

В соответствии с указанным положением Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» (далее – Положение № 311-П). Письмом от 13.11.2007 № СК-6-09/883@ «О порядке обмена информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета между налоговыми органами и банками» Федеральная налоговая служба сообщила об осуществлении с 17.11.2007 соответствующего информационного взаимодействия между налоговыми органами и банками в соответствии с Положением № 311-П.

Согласно установленному Положением № 311-П порядку передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований настоящего Положения определяется банком в банковских правилах.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (пункт 1.3 Положения № 311-П).

Из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ГЦИ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени (пункт 1.4 Положения № 311-П).

Транспортные   файлы   банков,   принятые   в   течение   рабочего   дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный кодом аутентификации территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений (далее – сводный архивный файл).

Сводный архивный файл передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения (пункт 1.5 Положения № 311-П)

Датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение (пункт 1.6 Положения № 311-П).

В силу пункта 3.1 Положения № 311-П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее – квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

Пунктом 2 статьи 132 НК РФ предусмотрена ответственность за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет в виде взыскания 40 000 руб. штрафа.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 05.03.2009 индивидуальным предпринимателем Хримли Л.А. был закрыт расчетный счет № 40802810301400100015 в Филиале ОРУ ОАО «МИнБ».

О закрытии указанного счета Филиал ОРУ ОАО «МИнБ» направил в налоговый орган электронные сообщения:

от 06.03.2009 – 0912004009000144/001;

от 13.03.2009 – 0912004009000149;

от 20.03.2009 – 0912004009000163/001.

Сообщение от 06.03.2009, а также по­вторно направленное сообщение от 13.03.2009 налоговым органом не были приняты. Сообщение от 20.03.2009 было принято налоговым органом без замечаний.

Дата 20.03.2009, указанная в квитанции о принятии сообщения, и была принята Инспекцией как дата представления сообщения с нарушением пятидневного срока, установленного частью 1 статьи 86 НК РФ.

Установив вышеуказанное нарушение, Инспекция составила акт «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) № 37 от 15.06.2009.

По результатам рассмотрения акта и возражений налогоплательщика  Инспекцией вынесено решение № 37 от 10.07.2009 о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, согласно которому Банк привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 2 статьи 132 НК РФ, за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о закрытии счета, в виде штрафа в размере 40 000 руб. (л.д. 7-10)

Решением УФНС России по Орловской области № 215 от 21.08.2009 решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Филиала ОРУ ОАО «МИнБ» – без удовлетворения.

Штраф в сумме 40 000 руб. взыскан налоговым органом в бесспорном порядке на основании инкассового поручения № 572 от 10.09.2008

Не согласившись с решением Инспекции № 37 от 10.07.2009, Банк обратился в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела, при закрытии 05.03.2009 Филиалом АКБ «МИнБ» (ОАО) счета № 40802810301400100015, принадлежащего индивидуальному предпринимателю Хримли Л.А., Банком 06.03.2009 сформировано и направлено электронное сообщение № 0912004009000144/001 (файл SBC215402790_575320090306_0912004009000144_001.txt); транспортный файл А0279006.arj был направлен в Главное Управление Банка России по Орловской области и получен им 06.03.2009. Далее транспортный файл А0279006.arj прошел процедуру аутентификации в территориальном учреждении Банка России и 06.03.2009 был направлен для дальнейшей обработки в Центр информационных технологий Банка России в качестве сводного архивного файла ARS542009030601. arj (л.д. 42-43)

Прием сводного архивного файла был выполнен МИ ФНС России по ЦОД, обработан налоговым органом, но не принят в федеральную базу данных из-за ошибки в реквизите ОГРННП, что подтверждается имеющимся в деле письмом МИ ФНС России по ЦОД (л.д. 41).

Согласно квитанции о непринятии налогового органа сообщение им было получено и обработано 10.03.2009, не принято в связи с ошибкой в указании ОГРННП (л.д. 13).

13.03.2009 Банк устранил указанную ошибку и сформировал новое сообщение 0912004009000149/001 (файл SBC215402790_575320090313_ 0912004009000149_001.txt), транспортный файл А0279013.arj был направлен в Главное Управление Банка России по Орловской области и получен им 13.03.2009 (л.д. 17) и 13.03.2009 был направлен для дальнейшей обработки в Центр информационных технологий Банка России.

Указанное сообщение было получено и обработано 18.03.2009, в адрес Банка направлена квитанция о непринятии указанного сообщения в связи с ошибкой: «Недопустимое значение реквизита. Недопустимая длина»  (л.д. 14).

20.03.2009 Банк устранил указанную ошибку и сформировал сообщение 0912004009000163/001 (файл SBC215402790_575320090320_0912004009000163 _001.txt. (л.д. 16), сообщение обработано 24.03.2009 и принято налоговым органом (л.д. 15).

Такие обстоятельства, по мнению суда первой инстанции, подтверждают  факт нарушения  Филиалом ОРУ ОАО «МИнБ» срока, установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ, поскольку электронное сообщение о закрытии счета индивидуальным предпринимателем Хримли Л.А. должно было быть представлено не позднее 13.03.2009, тогда как фактически оно представлено Банком 20.03.2009.   

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя)