Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2009 по делу n А48-3023/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

5 ноября 2009 года                                                                  Дело № А48-3023/2009

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2009 года

В полном объеме постановление изготовлено 5 ноября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М. Б.,

судей:                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от АКБ «РОСБАНК»: Донцова О.Г., главный юрисконсульт по доверенности от 24.09.2009 № 492/4, выданной сроком до 31.12.2009, паспорт 54 03 801076 выдан Заводским РОВД г.Орла 27.01.2005.

от Инспекции ФНС России по Заводскому району г.Орла: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 24.08.2009 г. по делу № А48-3023/2009 (судья Пронина Е.Е.), по заявлению Акционерного коммерческого банка «РОСБАНК» (открытое акционерное общество) в лице Орловского филиала к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Акционерный коммерческий банк «РОСБАНК» (открытое акционерное общество) лице Орловского филиала (далее – ОАО АКБ «РОСБАНК», Банк) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла (далее – ИФНС России по Заводскому району г. Орла, Инспекция) о признании недействительным решения от 27.05.2009г. №121  о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации за несообщение банком в установленный срок налоговому органу сведений о закрытии счета в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 24.08.2009 г. заявленные требования удовлетворены. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г.Орла от 27.05.2009г. №121 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, признано недействительным,   с Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по государственной пошлине в сумме  2 000 руб.

Инспекция не согласилась с данным судебным актом и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, отказать Банку в удовлетворении заявленных требований полностью.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на правомерность привлечения Банка к ответственности по п.2 ст. 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку Банком в установленный срок не представлено сообщение о закрытии счета клиента банка. При этом Инспекция ссылается на то, что направленное Банком 15.01.2009 г. сообщение не  было принято налоговым органом, поскольку содержало ошибку в номере. Повторно направленные Банком 22.01.2009 и 27.01.2009 сообщения также не были приняты налоговым органом, поскольку также содержали ошибки. Инспекцией принято только сообщение Банка от 29.01.2009.

В качестве нормативного обоснования своей позиции Инспекция ссылается на положения ст. 86 НК РФ и Положение Центрального Банка Российской Федерации от 07.09.2007г. №311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета". Согласно п.1.6 Положения ЦБ РФ от 07.09.2007 г. № 311-П датой сообщения банком об открытии ( закрытии) счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

Также Инспекция не согласна с выводом суда первой инстанции о том, что к непринятию первоначального сообщения Банка  привели ошибочные действия налогового органа.

Банком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в которой Банк указывает, что решение Арбитражного суда Орловской области от 24 августа 2009 года является законным и обоснованным, апелляционную жалобу Инспекции считает не подлежащей удовлетворению.

В судебное заседание не явилась ИФНС России по Заводскому району г.Орла, которая извещена о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ИФНС России по Заводскому району г.Орла.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Банка, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Акционерный коммерческий банк «РОСБАНК» (открытое акционерное общество) зарегистрирован в качестве юридического лица 02.03.1993г. за №2272 Центральным банком Российской Федерации, о чем МРИ МНС России №39 по г.Москве внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1027739460737, что подтверждается Свидетельством серия №77 №005649135 (т.1, л.д.36).

Инспекция в отношении Банка вынесла акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) №97 от 15.04.2009г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение №121 от 27.05.2009г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, согласно которому АКБ «РОСБАНК» (ОАО) (Орловский филиал АКБ «РОСБАНК» (ОАО)) привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 132 НК РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Как следует из решения Инспекции, основанием привлечения Банка к ответственности по пункту 2 статьи 132 НК РФ послужили факт несвоевременного сообщения Орловским филиалом АКБ «РОСБАНК» (ОАО) о закрытии 14.01.2009г. расчетного счета №40802810650500000185, принадлежащего ИП Осиповой Т.В. (ИНН 575206671627), а именно – 29.01.2009 г.

Банк обратился с жалобой на решение №121 от 27.05.2009г. в Управление ФНС России по Орловской области, решением которого от 08.07.2009г. №156 жалоба Банка оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции №121 от 27.05.2009г., Банк обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 3 п. 1 ст. 86 НК РФ).

В соответствии с указанным пунктом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России утверждено Положение от 07.09.2007 N 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета" (далее - Положение Центрального Банка Российской Федерации от 07.09.2007г. №311-П, Положение ЦБ РФ № 311-П).

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 86 НК РФ форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ "Об утверждении форм сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета" были утверждены формы сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета.

В связи с изданием Положения Центрального банка Российской Федерации от 07.09.2007г. № 311-П форма сообщения банка об открытии (закрытии) счета и форма сообщения банка об изменении реквизитов счета, утвержденные ранее Приказом ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@, изложены в новой редакции.

Пунктом 2 статьи 132 НК РФ предусмотрена ответственность за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет в виде взыскания 40 000 рублей штрафа.

Как следует из материалов дела, Орловским филиалом ОАО АКБ «РОСБАНК» 14.01.2009г. закрыт расчетный счет №40802810650500000185, принадлежащий индивидуальному предпринимателю Осиповой Татьяне Васильевне, о чем 15.01.2009г., в соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации от 07.09.2007г. №311-П, было направлено электронное сообщение № 2272003705000003/001.

Из налогового органа через территориальное учреждение ГУ ЦБ РФ по Орловской области 19.01.2009г.  Банком получена квитанция с указанием на ошибку, а именно: «Недопустимое значение реквизита. Номер сообщения принадлежит другому счету. Ранее было отправлено сообщение. «SBN245402782____575220080116_2272003705000003_001. Номер Счета 40702810450500000155 ».

Анализ ранее отправленных Орловским филиалом сообщений показал, что 21.01.2008г. банком было направлено в налоговый орган сообщение № 2272003705000003/001 о закрытии расчетного счета № 40702810450500000155, принадлежащего ЗАО Компания «Алые паруса».

Таким образом, сложилась ситуация, при которой налоговый орган не принял сообщение банка, направленное в 2009 г., номер которого совпадал с номером сообщения, направленного банком о закрытии счета иного юридического лица в предыдущем году – 2008 г.

В связи с получением Банком 19.01.2009 г. квитанции с указанием на ошибку, а именно: «Недопустимое значение реквизита. Номер сообщения принадлежит другому счету. Ранее было отправлено сообщение. SBN245402782_575220080116_2272003705000003_001. Номер Сч. «1-0702810450500000155», Банк 22.01.2009г. повторно направил сообщение о закрытии счета ИП Осиповой Т.В., в котором изменил значение МММ - общее количество направленных сообщений о данном счете (принимает значение начиная с 001 и возрастает на единицу при направлении каждого последующего сообщения о данном счете) с 001 на 002.

26.01.2009 г. филиалом из налогового органа через территориальное учреждение ГУ ЦБ РФ по Орловской области получена квитанция с указанием на ошибку, а именно «Ошибка в наименовании файла. А=2. Отсутствует исходное сообщение для корректировки».

27.01.2009 г. Орловским филиалом ОАО АКБ «РОСБАНК» было направлено третье сообщение о закрытии указанного счета, где было изменено значение NNNNNN - порядковый номер, который присваивается Банком электронному сообщению в текущем календарном году (задается последовательно начиная со значения 000001) - с 000003 на 000303. Однако данное сообщение также не принято, о чем свидетельствует квитанция от 28.01.2009г. с указанием на ошибку «Файл не расшифровался. Ошибка 27. Несовпадение контрольной суммы зашифрованного файла».

Орловским филиалом ОАО АКБ «РОСБАНК» 29.01.2009 г. направлено четвертое сообщение о закрытии указанного счета, где изменено значение NNNNNN - порядковый номер, который присваивается банком (филиалом) электронному сообщению в текущем календарном году (задается последовательно начиная со значения 000001) - с 000303 на 001003.

02.02.2009 г. филиалом из налогового органа через территориальное учреждение ГУ ЦБ РФ по Орловской области получена квитанция о принятии электронного сообщения.

Указанная дата – 29.01.2009 г. и была принята Инспекцией как дата представления сообщения с нарушением срока, установленного частью 1 статьи 86 НК РФ.

Суд первой инстанции, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями ст.71 АПК РФ, пришел к правильному выводу о необоснованности доводов Инспекции о несвоевременном сообщении Банком сведений о закрытии счета.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела в обоснование законности привлечения Банка к налоговой ответственности Инспекция  ссылается на Приказ ФНС России от 13.12.2006г.№САЭ-3-09/861@, вступивший в силу 5 февраля 2007 г. и Письмо ФНС от 09.03.2007 г. №ЧД-6-09/167@ «О направлении разъяснений в дополнение к письму ФНС России от 05.02.2007г. № №ЧД-6-09/75», согласно которому в случае направления сообщения банка о закрытии счета по счету, который открыт до вступления в силу указанного Приказа, то есть до 5 февраля 2007 г., указываются две последние цифры года, в котором направляется первое сообщение по счету по формам, утвержденным Приказом ФНС от 13.12.2006 г. №САЭ-3-09/861 @ в текущем году.

Из изложенного Инспекция приходит к выводу, что элементы номера GG в сообщении Орловского филиала АКБ «РОСБАНК» (ОАО) по счету ИП Осиповой Т.В. должны быть указаны не «05» (дата открытия данного счета), а «09» – то есть две последние цифры года, в котором направляется первое сообщение по счету по формам, утвержденным Приказом ФНС от 13.12.2006г. №САЭ-3-09/861@ в текущем году.

Также Инспекция полагает, что согласно пункту 1.6 главы 1 Положения №331-П датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

Ввиду того, что квитанция о принятии сообщения Банка содержала дату 29.01.2009 г., Инспекция пришла к выводу о несообщении банком в установленный срок сведений о закрытии 14.01.2009г. расчетного счета №40802810650500000185, открытого индивидуальному предпринимателю Осиповой Татьяне Васильевне.

Указанные ссылки обоснованно отклонены судом первой инстанции в силу следующего.

Действительно,