Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2009 по делу n А48-1759/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

7 октября 2009 года                                                           Дело № А48-1759/2009

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 7 октября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                         Осиповой М.Б.

                                                                                              Свиридовой С.Б.,

                                                                                              Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по Советскому району г.Орла: Лунина И.В., и.о.начальника юридического отдела по доверенности № 24 от 06.04.2009, выданной сроком на один год, паспорт 54 02 350463 выдан Советским РОВД гор.Орла 14.06.2002;  Кузнецова Л.В., заместитель начальника отдела урегулирования задолженности по доверенности № 34 от 19.06.2009, выданной сроком на 1 год, паспорт 54 05 926902 выдан Северным РОВД г.Орла 05.06.2006.

от  ОАО Национальный банк «ТРАСТ»: Коновалова И.В., начальник юридической службы по доверенности № 576/2008 от 23.12.2008, выданной сроком на один год, паспорт 54 03 592841 выдан Советским РОВД г.Орла 30.09.2003.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы  Открытого акционерного общества Национальный банк «ТРАСТ» и Инспекции ФНС России по Советскому району г.Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 22.06.2009 по делу № А48-1759/2009 (судья Полинога Ю.В.) по заявлению Открытого акционерного общества Национальный банк «ТРАСТ» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о возврате излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество Национальный банк «ТРАСТ» (далее – ОАО Национальный банк «ТРАСТ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – ИФНС России по Советскому району г. Орла, Инспекция) о возврате 3 290 506,68 руб. налога на прибыль из бюджета субъекта РФ и 163 996 руб. налога на прибыль из местного бюджета (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 22 июня 2009 заявленные требования удовлетворены частично, суд обязал ИФНС России по Советскому району г. Орла возвратить Открытому акционерному обществу Национальный банк «ТРАСТ» налог на прибыль, излишне уплаченный в бюджет Орловской области, в сумме 2 547 513 руб. 40 коп., в удовлетворении остальной части требований отказано.

Суд взыскал с Инспекции в пользу Общества 24 237,57 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Инспекция не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований Общества и принять новый судебный акт, которым полностью отказать в удовлетворении заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что судом первой инстанции не учтено, что у Общества имеется задолженность по пеням и штрафам по налогу на прибыль в бюджет субъекта и местный бюджет, которые начислены на недоимку, доначисленную по решениям налоговых органов.

Инспекция указывает, что суд первой инстанции, уменьшая переплату Общества на сумму штрафа (321 542 руб.) и пени (46 805,20 руб.) необоснованно не принял во внимание другие суммы штрафов и пени.

Также Инспекция не согласна с выводом суда первой инстанции о необходимости уменьшения суммы переплаты на сумму 695 737руб.( в связи с истечением сроков давности на возврат (минимальное значение переплаты в период с 20.04.2006 по 20.04.2009), по мнению Инспекции, переплату необходимо было уменьшить на сумму 1 012 440 руб. – сумма переплаты на 20.04.2006.

Кроме того, Инспекция считает, что в рассматриваемом деле подлежали применению сроки, установленные ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ( далее- АПК РФ)

По мнению Инспекции, Общество пропустило трехмесячный срок на обращение в суд, ходатайство о восстановлении срока не заявлено.

Также Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции  в части взыскания с нее в пользу Общества 24 237,57 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Общество также не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит изменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении исковых требований об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 906 989,28 руб., в том числе излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 742 993,28 руб., излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет в сумме 163 996 руб.,

и обязать Инспекцию возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 906 989,28 руб., в том числе излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 742 993,28 руб., излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет в сумме 163 996 руб., возвратить расходы по госпошлине в сумме 4534,94 руб.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указывает на то, что у суда первой инстанции отсутствовало основание для вынесения решения об отказе в иске в части налога на прибыль в местный бюджет 163 996 руб., в бюджет субъекта в сумме 742 993,28 руб., в связи с истечением срока исковой давности, поскольку Инспекция не заявляла об истечении сроков исковой давности на взыскание налогов.

Также Общество заявляет о том, что истцу (Обществу) не понятен принцип расчета суммы излишне уплаченного налога на прибыль, по которому истек срок исковой давности, примененный судом.

По мнению Общества, судом неправомерно уменьшена сумма переплаты налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта на сумму штрафа 46 805,20 руб., поскольку Инспекцией было отказано в проведении зачета указанной суммы.   

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 20.06.2007 о возврате излишне уплаченных сумм налога по прибыль, зачисляемых в местный бюджет в сумме  163 996 руб.

Письмом № 10-09/13199 от 27.06.2007 Инспекция отказала Обществу в возврате в связи с тем, что в карточке лицевого счета переплата по налогу на прибыль в сумме  163 996 руб. отсутствует.

Обществом также обратилось с заявлением № 033-20-629/07 от 21.09.2007 в Инспекцию о возврате излишне уплаченных сумм налога из бюджета субъекта РФ в размере 2 025 475 руб.

Письмом № 10-09/21884 от 09.10.2007 Инспекция отказала в возврате налога в связи с тем, что в карточке лицевого счета по состоянию на 04.10.2007 числится задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет и в бюджет субъектов.

Заявлением от №А-620 от 23.04.2008 Общество просило исполнить заявление № 033-20-629/07 от 21.09.2007 и произвести возврат излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ по филиалу НБ «ТРАСТ» в г. Орел в размере 2 025 475 руб., возврат излишне уплаченного налога на прибыль из бюджета субъекта РФ в сумме 711 822 руб., переплата по которому образовалась в связи с подачей налоговой декларации за 9 месяцев 2007 года, а всего о возврате налога на прибыль из бюджета субъекта РФ 2 737 297 руб., повторно о возврате  излишне уплаченного налога из местного бюджета в сумме 163 996 руб.

Письмом № 10-09/11058 от 04.05.2008 Инспекция оставила без исполнения заявление Общества в возврате излишне уплаченного налога в связи с тем, что в карточке лицевого счета числится задолженность.

Общество обращалось с жалобой на неправомерные действия (бездействие) Инспекции в УФНС России по Орловской области, решением которого № 170 от 06.10.2008 жалоба Общества в части невозврата налога на прибыль по заявлению Общества от 20.06.2007 г. оставлена без рассмотрения, в части невозврата налога по заявлению Общества от 23.04.2008 г.  оставлена без удовлетворения.

20.04.2009 г. Общество обратилось в суд с требованием об обязании ИФНС России по Советскому району г. Орла возвратить из бюджета субъекта РФ излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 3 290 506,68 руб. и 163 996 руб. налога на прибыль из местного бюджета (с учетом уточненных требований).

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 246 НК РФ Общество является налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В статье 274 НК РФ указано, что налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1).

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ (п. 1). Если иное не установлено пунктами 4 и 5 данной статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей (п. 2).

Статьей 287 НК РФ предусмотрены сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей, в соответствии с которой  налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Статьей 289 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков налога на прибыль организаций по представлению авансовых расчетов по итогам отчетных периодов и налоговой  декларации по итогам налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п.3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

При этом положения налогового законодательства РФ, действовавшие в спорный период, возлагали на налогоплательщиков обязанность по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в ранее поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате ( п.1 ст.81 НК РФ) и не содержали запрета на внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в ранее поданной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению налога, подлежащего уплате.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ в обязанность налоговых органов входит осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) и ст. 333.40 части второй НК РФ (в редакции указанного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Согласно п.1 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3. ст. 78 НК РФ, в редакции действовавшей до 01.01.2007).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной