Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 по делу n А08-4122/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                         П О С Т А Н О В Л Е Н И Е              

06 октября 2009 года                                           Дело  № А08-4122/2009-16

город Воронеж                                                                                                        

 Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен  06 октября 2009 г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                 Осиповой М.Б.,

                                                                                            Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ДСК-Трейд» на решение арбитражного суда Белгородской области от 15.07.2009 г. по делу № А08-4122/2009-16 (судья Танделова З.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДСК-Трейд» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области о признании незаконными действий налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Федянина Д.В., адвоката по доверенности б/н от 20.05.2009 г.,

от налогового органа: Гончарова В.А., начальника юридического отдела по доверенности № 04-08/07016 от 17.04.2008 г.,

                                             УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДСК-Трейд» (далее – общество «ДСК-Трейд», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Белгородской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий (с учетом уточнения) налогового органа по бесспорному взысканию налога на добавленную стоимость в сумме 1 463 711 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 309 839 руб., штрафа в сумме 292 742 руб.; налога на прибыль в сумме 1 951 615 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 317 839 руб. и штрафа в сумме 390 323 руб.

Решением арбитражного суда Белгородской области от 15.07.2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество «ДСК-Трейд», не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и о принятии нового судебного акта об удовлетворении требований налогоплательщика в связи с неправильным применением судом норм материального права вследствие неправильного истолкования закона.

 В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик указывает на то, что,  поскольку доначисление спорных сумм налогов, пеней и штрафов произведено налоговым органом вследствие изменения юридической квалификации сделок общества с его контрагентами – обществами с ограниченной ответственностью «Сфера Ориент» и «Вектор», то взыскание этих налогов, пеней и штрафов, в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса, должно было производиться в судебном порядке.

Налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. В представленном отзыве инспекция указывает на то, что юридическая квалификация, а, соответственно, и переквалификация сделок связана с определением вида сделки по предмету, существенным условиям и последствиям. В данном случае переквалификация заключенных налогоплательщиком сделок по их виду не производилась, а суммы налогов, пеней и штрафов были доначислены в результате нарушения налогоплательщиком налогового законодательства и непредставления им надлежащих документов в обоснование права на налоговые вычеты.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене или изменению.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «ДСК-Трейд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за период 2006 – 2007 г.г.

 Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 3 от 19.01.2009 г., на основании которого налоговым органом было принято решение № 3 от 03.03.2009 г. «О привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением налогоплательщику был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 539 251 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 309 839 руб., налог на прибыль в общей сумме 2 081 613 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 317 839 руб. Кроме того, общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 307 850 руб. – за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 416 327 руб. –  за неполную уплату налога на прибыль.

Основанием для доначисления обществу спорной суммы налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и санкций послужил вывод инспекции о том, что контрагенты общества (общества с ограниченной ответственностью «Сфера Ориент» и  «Вектор») в качестве юридических лиц не зарегистрированы и на налоговом учете не состоят, а указанные в выставленных от их имени счетах-фактурах идентификационные номера налогоплательщиков в Едином государственном реестре юридических лиц не значатся и не присваивались никогда никакой организации, вследствие чего данные счета-фактуры содержат недостоверные сведения, и, следовательно, не могут подтверждать право налогоплательщика на получение налогового вычета, поскольку они выставлены от имен несуществующих юридических лиц.

В связи с этими же обстоятельствами обществу «ДСК-Трейд» произведено доначисление налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и санкций. Как указала инспекция в своем решении, представленные документы не подтверждают совершение хозяйственных операций с обществами «Сфера Ориент» и «Вектор» и размер понесенных обществом «ДСК-Трейд» затрат по этим сделкам.

На основании вынесенного решения № 3 от 03.03.2009 г. инспекция выставила обществу требование № 1812 от  05.05.2009 г.  с предложением в срок до 15.05.2009 г. уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций в общей сумме 3 620 884 руб., пени в общей сумме 627 678 руб. и штраф в общей сумме 724 177 руб.

Поскольку требование налогового органа № 1812 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.05.2009 г. в установленный срок налогоплательщиком в добровольном порядке исполнено не было, инспекция вынесла решение от 27.05.2009 г. № 5319 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках» и направила в банк инкассовые поручения № 2832, 2833, 2834, 2835, 2836, 2837, 2838, 2839, 2840 от 27.05.2009 г.

Одновременно решениями инспекции № 968 и № 969 от 27.05.2009 г. «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банках» были приостановлены операции по расчетным счетам общества «ДСК-Трейд» № 40702810800030000038 в Губкинском филиале открытого акционерного общества «Белгородпромстройбанк» и № 40702810407020001356 в Белгородском отделении ОСБ № 8592.

Не оспаривая произведенные доначисления по существу, общество «ДСК-Трейд» обратилось в арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании незаконными действий налогового органаи инспекцдействиями инспекцииорганаской области с заявлением о признании  по бесспорному взысканию с него сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, а также соответствующих им пеней и штрафов, указывая, что взыскание налогов в результате изменения юридической квалификации сделок должно производиться только в судебном порядке по правилам подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования, в их удовлетворении отказал, установив, что налоговый орган не изменял юридическую квалификацию сделок.

Суд апелляционной инстанции с указанным выводом суда области  согласен.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статья 52 Налогового кодекса устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Одновременно статьей 31 Налогового кодекса налоговым органам предоставлено право, а статья 32 Кодекса возлагает на налоговый орган обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах – налогового контроля.

Согласно статьям 82, 87 Налогового кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, в том числе  посредством проведения налоговых проверок - камеральных и выездных.

В силу статьи 100 Налогового кодекса после проведения в отношении налогоплательщика налоговой проверки уполномоченным должностным лицом налогового органа составляется акт проверки.

Акт проверки и иные материалы проверки, с учетом возражений налогоплательщика, рассматриваются, согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса, руководителем или заместителем руководителя налогового органа. По результатам такого рассмотрения  руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса).

Пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (в случае подачи апелляционной жалобы в порядке, предусмотренном статьей 101.2  Кодекса).

В соответствии со статьей 101.3 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно пункту 3 статьи 101.3 Кодекса на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение, которое подлежит исполнению этим лицом в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (подпункт 3 пункта 4 статьи 69 Кодекса).

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный срок  является основанием для принудительного взыскания указанных в нем сумм в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом.

В частности, подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 Кодекса установлено, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса) либо на имущество налогоплательщика (статья 47 Кодекса).

При этом взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса).

Согласно пунктам 4, 5 статьи 46 Налогового кодекса поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 8 статьи 46 Налогового кодекса при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Согласно