Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2009 по делу n А64-2789/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 5 октября  2009 года                                                              Дело № А64-2789/09

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 1 октября  2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 5 октября  2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Свиридовой С.Б.,

                                                                                         Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ООО «Вилион»: Пейчев В.Д., представитель по доверенности от 10.06.2009, выданной до 31.12.2009, паспорт 68 01 307010 выдан Ленинским РОВД г.Тамбова 11.09.2001;

от Инспекции ФНС России по г.Тамбову:  Свиридов В.П., главный специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 11.01.2009 № 05-24/8 действительной до 31.12.2009, удостоверение УР № 442231.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 01.07.2009 по делу № А64-2789/09 (судья Малина Е.В.), по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Вилион» к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании незаконным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Вилион» (далее - ООО «Вилион», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании незаконным решения № 671 от 19.01.2009г. в части отказа ООО «Вилион» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 206 946 руб. (при использовании в расчетах векселей Сбербанка РФ на сумму 2 196 946 руб., при зачетах взаимных требований на сумму 10 000 руб.), признании незаконными пунктов 2 и 3 решения ИФНС России по г. Тамбову № 11 от 19.01.2009г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения ООО «Вилион» уплатить НДС в сумме 410 954 руб. и в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 01.07.2009 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. С Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Инспекция не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в заявленных требованиях ООО «Вилион» отказать.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на п. 4 ст. 168 НК РФ, указывает на то, что с 01.01.2007 сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) при использовании неденежных форм расчетов, должна быть уплачена на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Поскольку в рассматриваемом случае Общество не оплачивало налог отдельным платежным поручением при расчетах с поставщиками векселями, а также при прекращении обязательств путем зачета  встречных требований, следовательно Общество не имеет права на  налоговые вычеты по данным операциям.

Также Инспекция ссылается на то обстоятельство, что факт перенесения показателей сумм налоговых вычетов их одной налоговой декларации в другую ( уточненную) не является основанием для невыполнения налоговым органом возложенных на него обязанностей по проверке декларации в полном объеме и вынесении решения, а положения ст.ст.80, 81,88 НК РФ не содержат такого понятия, как «повторная камеральная проверка». По мнению Инспекции, полнота проведения камеральной проверки уточненной декларации и ее обязательность не зависит от показателей налоговой декларации.

Кроме того,  Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания госпошлины, поскольку, по мнению Инспекции, начиная с 31.01.2009, налоговые органы, независимо от того, какой стороной спора они являются в арбитражном процессе, не уплачивают государственную пошлину.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Обществом 01.08.2008 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за сентябрь 2007 года, согласно которой:

сумма НДС, исчисленная с реализации, составила 9 272 080 руб.,

налоговые вычеты – 11 479 026 руб.,

сумма налога к возмещению –  2 206 946 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларации, по результатам которой вынесено решение № 11 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по НДС за сентябрь 2007г. в связи с отсутствием события налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить недоимку по НДС за сентябрь 2007г. в размере 410 954 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

 решение № 671 от 19.01.2009 об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,  согласно которому применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 617 900 руб. признано необоснованным, Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 206 946 руб.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно включил в налоговые вычеты за сентябрь 2007г. суммы НДС в размере 2 617 900 руб. (по контрагентам ООО «Веста», ООО «Инпрайз» и главе КФХ Щербакову А.Д.), поскольку в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ они не уплачены Обществом своим поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (векселей Сбербанка).

Не согласившись с указанными решениями Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, которая решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 18.03.2009г. № 07-41/27 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись со вступившими в законную силу решениями ИФНС России по г. Тамбову № 671 от 19.01.2009г. в части отказа ООО «Вилион» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 206 946 руб. (при использовании в расчетах векселей Сбербанка РФ на сумму 2 196 946 руб., при зачетах взаимных требований на сумму 10 000 руб.), и пунктами 2 и 3 решения ИФНС России по г. Тамбову № 11 от 19.01.2009г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения ООО «Вилион» уплатить НДС в сумме 410 954 руб. и в части предложения налогового органа внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, Общество обратилось в арбитражный суд за судебной защитой.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены положениями ст.ст.171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при применении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику необходимо подтвердить приобретение товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятие их на учет (оприходование), у покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком товаров с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно п.2 ст.172 НК РФ ( в редакции, действовавшей в спорный период – до 01.01.2008 г.) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно представленной уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2007г. и книги покупок сумма налоговых вычетов составила 11 479 026 руб., в том числе по контрагенту ООО «Веста» НДС – 3 419 702,26 руб., по контрагенту ООО «Инпрайз» НДС 17 001,70 руб., по контрагенту ИП глава КФХ Щербаков А.Д. НДС – 10 000 руб.

Обществом заявлены вычеты по следующим счетам-фактурам:

- ООО «Веста»: № 223 от 24.08.07г. на сумму 14 983 387,65 руб. (НДС 1 362 126,15 руб.), № 246 от 01.09.07г. на сумму 24 931 904 руб. (НДС 22 665,37 руб.), № 153 от 28.07.07г. на сумму 39 618,03 руб. (НДС 3601,64 руб.), № 162 от 03.08.2007г. на сумму 191 842,13 руб. (НДС 17 440,19 руб.), № 175 от 05.08.2007г. на сумму 204 480,14 руб. (НДС 18 589,10 руб.), № 209 от 20.08.2007г. на сумму 6 073 655,89 руб. (НДС 552 150,54 руб.), № 277 от 11.09.2007г. на сумму 10 466 387,99 руб. (НДС 951 489,82 руб.), № 301 от 26.09.2007г. на сумму 2 292 959,20 руб. (НДС 208 450,84 руб.) (итого общая сумма НДС – 3 136 513,65 руб.) по договорам № 1КФ/АП/07 от 23.07.2007, 1/КФ/07 от 23.07.2007 на приобретение ячменя пивоваренного;

- ООО «Инпрайз»: № 82 от 10.09.07г. на сумму 187 018,70 руб. (НДС – 17 001,70 руб.) по договору № 82 от 10.09.2007 на приобретение ячменя пивоваренного,

- ИП глава КФХ Щербаковым А.Д.: № 18 от 28.07.07г. на сумму 110 000 руб. (НДС - 10 000 руб.) по договору № 396 от 22.03.2007 на приобретение пшеницы.

Приобретенный Обществом товар принят к учету , что подтверждается товарными накладными и данными бухгалтерского учета. , представленными в материалы дела.

Товары, полученные от ООО «Веста» были оплачены векселями Сбербанка РФ : на сумму 28 499 883,70 руб., в том числе НДС 2 590 897,60 руб.

Товары, полученные от ООО «Инпрайз» были оплачены векселем Сбербанка РФ  на сумму 187 018,70 руб., в том числе НДС 17 001,70 руб.

Указанные векселя были приобретены Обществом путем перечисления денежных средств на счет банка-векселедателя, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Между Обществом и ИП глава КФХ Щербаковым А.Д. был проведен зачет взаимных требований на сумму 110 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. ( заявление о зачете №99а от 28.07.2007 г. ).

Требования Общества к  ИП глава КФХ Щербаков А.Д. возникли из договора поставки № 395 от 22.03.2007 г., согласно которому  Общество поставило в адрес индивидуального предпринимателя ячмень пивоваренный сорта «Скарлетт» РС-2 ( 2-ая репродукция).

Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела договором, товарными накладными, счетами-фактурами.

Инспекция признала неправомерным применение налоговых вычетов на сумму 2 617 900 руб., в том числе:

по ООО «Веста» на сумму 2 590 898,56 руб. по счетам-фактурам № 223 от 24.08.07г., № 246 от 01.09.07г., № 153 от 28.07.07г., № 162 от 03.08.2007г., № 175 от 05.08.2007г., № 209 от 20.08.2007г.,