Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2009 по делу n А64-2790/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

5 октября  2009 года                                                               Дело № А64-2790/09

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 1 октября  2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 5 октября  2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Свиридовой С.Б.,

                                                                                         Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ООО «Вилион»: Пейчев В.Д., представитель по доверенности от 10.06.2009, выданной до 31.12.2009, паспорт 68 01 307010 выдан Ленинским РОВД г.Тамбова 11.09.2001;

от Инспекции ФНС России по г.Тамбову:  Свиридов В.П., главный специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 11.01.2009 № 05-24/8 действительной до 31.12.2009, удостоверение УР № 442231.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 25.06.2009 по делу № А64-2790/09 (судья Парфенова Л.И.), по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Вилион» к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании незаконным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Вилион» (далее - ООО «Вилион», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) с заявлением о признании решения № 614-1 от 19.01.09г. в части отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 455 845,70 руб. (при использовании в расчетах векселей Сбербанка РФ на сумму 344 524,36 руб., при зачетах взаимных требований на сумму 111 321,34 руб.) незаконным (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 25.06.2009 заявленные требования удовлетворены в полном объеме, с Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Инспекция не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в заявленных требованиях ООО «Вилион» отказать.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на п. 4 ст. 168 НК РФ, указывает на то, что с 01.01.2007 сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) при использовании неденежных форм расчетов, должна быть уплачена на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Поскольку в рассматриваемом случае Общество не оплачивало налог отдельным платежным поручением при расчетах с поставщиками векселями, а также при прекращении обязательств путем зачета  встречных требований, следовательно Общество не имеет права на  налоговые вычеты по данным операциям.

Также Инспекция ссылается на то обстоятельство, что факт перенесения показателей сумм налоговых вычетов их одной налоговой декларации в другую ( уточненную) не является основанием для невыполнения налоговым органом возложенных на него обязанностей по проверке декларации в полном объеме и вынесении решения, а положения ст.ст.80, 81,88 НК РФ не содержат такого понятия, как «повторная камеральная проверка». По мнению Инспекции, полнота проведения камеральной проверки уточненной декларации и ее обязательность не зависит от показателей налоговой декларации.

Кроме того,  Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания госпошлины, поскольку, по мнению Инспекции, начиная с 31.01.2009, налоговые органы, независимо от того, какой стороной спора они являются в арбитражном процессе, не уплачивают государственную пошлину.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Обществом 01.08.2008 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за август 2007 года, согласно которой:

сумма НДС, исчисленная с реализации, составила 3 626 549 руб.,

налоговые вычеты – 11 511 730 руб.,

сумма налога к возмещению -  7 885 181 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларации, по результатам которой вынесено решение № 7 от 19.01.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по НДС за август 2007г. в связи с отсутствием события налогового правонарушения, Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

решение № 614 от 19.01.2009 о возмещении (частично) суммы налога на добавленного стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу возмещен налог на добавленную стоимость в размере 6 913 142 руб.;

решение № 614-1 от 19.01.2009 об отказе полностью в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 972 039 руб.

Основанием для принятия решения № 614-1 от 19.01.2009  в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 455 845,70 руб. послужил вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно включило в налоговые вычеты за август 2007г. суммы НДС в размере в указанном размере  (по контрагентам ООО «Ресурс ТМ», ООО «Инпрайз», ООО «Булыгино», ООО «Галя-Фарм»), поскольку в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ данные суммы не уплачены Обществом своим поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (векселей Сбербанка и Банка ВТБ).

Не согласившись с указанными решениями Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, которая решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 18.03.2009г. № 07-41/22 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 19.01.09г. № 614-1  в части отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 455 845,70 руб. (при использовании в расчетах векселей на сумму 344 524,36 руб., при зачетах взаимных требований на сумму 111 321,34 руб.) Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены положениями ст.ст.171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при применении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику необходимо подтвердить приобретение товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятие их на учет (оприходование), у покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком товаров с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно п.2 ст.172 НК РФ ( в редакции, действовавшей в спорный период – до 01.01.2008 г.) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно представленной уточненной налоговой декларации по НДС за август 2007г. и книги покупок сумма налоговых вычетов составила 11 511 730 руб., в том числе:

по счетам-фактурам ООО «Ресурс ТМ»:

№ 144 от 15.08.07г. на сумму 149 112 руб., в т.ч. НДС 13 555,64 руб.,

№ 145 от 16.08.07г. на сумму 148 320 руб., в т.ч. НДС 13 483,64 руб.,

№ 148 от 27.08.07г. на сумму 3 688 632 руб., в т.ч. 335 330,18 руб. по договору № 470 от 22.08.2007 на приобретение ячменя пивоваренного;

ООО «Инпрайз» по счету-фактуре №44 от 22.08.07г. на сумму 789 768 руб. (НДС – 71 797,09 руб.) по договору № 462/А от 07.08.2007 на приобретение ячменя пивоваренного;

ООО «Булыгино»:

по счету-фактуре № 7 от 20.08.07г. на сумму 1 161 248,70 (НДС – 105 568,06 руб.) по договору купли-продажи ячменя пивоваренного № 378 от 01.03.2007;

по счету-фактуре № 9 от 23.08.07г. на сумму 1 381 208 руб., в т.ч. 125 564,36 руб. по договору № 474 от 23.08.2007 на приобретение ячменя пивоваренного;

ООО «Галя-Фарм» по счету-фактуре № 80 от 15.08.07г. на сумму 6 492 450 руб., в т.ч. НДС 590 222,73 руб.  по договору № 466 от 15.08.2007 на приобретение ячменя пивоваренного.

Приобретенный Обществом товар принят к учету , что подтверждается товарными накладными и данными бухгалтерского учета , представленными в материалы дела.

Товары, полученные от ООО «Ресурс ТМ» были оплачены векселями Филиала ОАО Банка ВТБ в г. Тамбове на сумму 3 000 000 руб., в том числе НДС  272 727,28 руб. (акт приема-передачи векселей  29.08.2007);

Товары, полученные от ООО «Инпрайз», были оплачены векселями Сберегательного банка Российской Федерации на сумму 789 768 руб., в том числе НДС 71 797,10 руб. (акты приема-передачи векселей от 17.08.2007, 20.08.2007, 30.08.2007);

Указанные векселя были приобретены Обществом путем перечисления денежных средств на счета банков-векселедателей, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Между Обществом и ООО «Булыгино» был проведен зачет взаимных требований на сумму 1 207 594,76 руб., в том числе по договору № 378 от 01.03.2007 на сумму 1161248, 7 руб.( НДС -105 568,06 руб.), по договору № 474 от 23.08.2007 г. на сумму 46346, 06 руб.( НДС-4213, 28 руб.) (заявление Общества об одностороннем зачете № 121 от 31.08.2007).

Требования Общества к  ООО «Булыгино»  возникли из договора поставки № 379 от 01.03.2007 г., согласно которому  Общество поставило в адрес ООО «Булыгино» средства защиты растений и из договора № 377 от 01.03.2007 г. , согласно которому  Обществом поставило в адрес данного юридического лица ячменя пивоваренного сорта Скралетт РС 2 (репродукция).

Между Обществом и ООО «Галя-Фарм» был проведен зачет взаимных требований по договору №424 от 30.03.2007 г. на сумму 16 940 руб., в том числе НДС 1540 руб. (заявление Общества об одностороннем зачете № 120 от 31.08.2007).

Требования Общества к ООО «Галя-Фарм»  возникли из договора № 424 от 30.03.2007 г., согласно которому  Общество поставило в адрес ООО «Галя-Фарм» семена ячменя пивоваренного РС 1( 1репродукция).

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела договорами, товарными накладными, счетами-фактурами.

Инспекция признала неправомерным применение Обществом налоговых вычетов на сумму 455 846,70 руб., в том числе:

по ООО «Ресурс ТМ» на сумму 272 727,28 руб. по счетам-фактурам № 144