Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу n  А64-1331/08-22 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб. пени за несвоевременную уплату налога;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по сроку  15.08.2007 г. – 5477 руб., по сроку 17.09.2007 г. -  9704 руб., по сроку 15.10.2007 г. – 11435 руб.  налога, а также  587,23 руб. пени за несвоевременную уплату налога;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд  обязательного медицинского страхования, по сроку 15.08.2007 г. – 5975 руб., по сроку 17.09.2008 г. – 10586 руб., по сроку 15.10.2007 г. – 12474 руб.;

   -по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 22.10.2007 г. – 113262 руб. налога,  6934,63 руб. пени за несвоевременную уплату налога; по сроку уплаты  20.11.2007 г. – 390361 руб.

Кроме того, налогоплательщиком  не были уплачены в добровольном порядке суммы налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля, в том числе:

   -по решению № 56 от 30.10.2007 г. - единый социальный налог, зачисляемый в пенсионный фонд, в сумме 493680 руб., пени за несвоевременную уплату налога  в сумме 45725 руб.,  штраф за неуплату налога в сумме 42067 руб.; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме  14644 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1817 руб., штраф за неуплату налога в сумме 2929 руб.; единый социальный налог, зачисляемый в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования, в сумме  15975 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1740 руб., штраф за неуплату налога в сумме 3195 руб.;  налог на доходы физических лиц в сумме 1941223 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 370016 руб., штраф за неуплату налога в сумме 314607 руб.;

   -по решению № 802 (регистрационный номер, указанный в требованиях №№ 884 и 962 от 29.10.2007 г., 3144)  от 01.10.2007 г. – налог на добавленную стоимость в сумме  132372 руб.,  штраф за неуплату налога  в сумме 25771 руб., штраф за непредставление налоговому органу документов по его требованию в сумме   250 руб.;

   -по решению № 801 (регистрационный номер, указанный в требовании № 885 от 29.10.2007 г.,   3147) от 01.10.2007 г. – штраф за неуплату  налога  в сумме 53888 руб.;

   -по решению № 1045 (регистрационный номер, указанный в требовании № 964 от 07.11.2007 г., 3178) от 18.10.2007 г. –  штраф за непредставление налоговому органу документов по его требованию в сумме 200 руб.

Таким образом, на момент принятия спорного решения задолженность кооператива по уплате названных налогов, пеней, штрафов составляла:

   -11196 руб. единого налога на вмененный доход, 307,97 руб. пени по единому налогу;

   -15231 руб. земельного налога, 15,23 руб. пени по земельному налогу;

   -493680 руб. единого социального налога, зачисляемого в пенсионный фонд, 45725 руб. пени по единому социальному налогу, 42067 руб. штрафа за неуплату налога;

   -41260 руб. единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2404,23 руб. пени по единому социальному налогу,  2929 руб. штрафа за неуплату налога;

   -45010 руб. единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд  обязательного медицинского страхования, 1740 руб. пени по единому социальному налогу,  3195 руб. штрафа за неуплату налога;

   -635995 руб. налога на добавленную стоимость, 6934,63 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 79659 руб. штрафа за неуплату налога;

   -1941223 руб. налога на доходы физических лиц, 370016 руб. пени по налогу на доходы физических лиц,  314607 руб. штрафа за неуплату налога;

   -450 руб. штрафа за непредставление налоговому органу документов по его требованию,

а всего – 3183595 руб. налогов, 427143,06 руб. пеней, 442907 руб. штрафов.

В оспариваемое налогоплательщиком решение № 344 от 18.03.2008 г. налоговый орган включил:

   -пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 307,97 руб.;

   -пени по  земельному налогу в сумме 15,23 руб.;

   -недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в пенсионный фонд, в сумме  443680 руб.,  пени по единому социальному  налогу в сумме 45725 руб., штраф по единому социальному налогу в сумме 42067 руб.;

   -пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме  2155,81 руб., штраф по единому социальному налогу в сумме  2929 руб.;

   -пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме  1740 руб., штраф по единому социальному налогу в сумме  3195 руб.;

   -недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 522733 руб.,  штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 79659 руб.;

   -недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1741223 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 370016 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 314607 руб.;

   -прочие штрафы в сумме 450 руб.,

а всего – 2707636 руб. налогов, 419960, 01 руб. пеней, 442907 руб. штрафов.

Следовательно, общая сумма налогов, пеней, санкций, задолженность по которым включена в решение № 344 от 18.03.2008 г., на  483141 ,05 коп. (в том числе  475959 руб. – налоги,  7183,05 – пени) меньше, чем сумма задолженности, на которую налогоплательщику были направлены требования, так как при принятии решения № 344 от  18.03.2008 г. налоговый орган уменьшил взыскиваемую за счет имущества налогоплательщика задолженность на суммы произведенных налогоплательщиком платежей:

   -по единому налогу на вмененный доход – в сумме  11196 руб.;

   -по  земельному налогу – в сумме  15231 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в пенсионный фонд – в сумме 50000 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 41508,42 руб., в том числе,   41260 руб. налога,  248,42 руб. пени;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 45010 руб.;

   -по налогу на добавленную стоимость – в сумме  113262 руб., в том числе  106327,37 руб. налога,  6934,63 руб. пени;

   -по налогу на доходы физических лиц – в сумме 200000 руб.;

Из акта сверки от 14.09.2009 г., проведенной сторонами при новом рассмотрении дела судом апелляционной инстанции, следует, что фактически по требованиям, указанным в решении № 344 от 18.03.2008 г., налогоплательщиком произведена уплата в сумме 307046 руб., в том числе:

   -по единому налогу на вмененный доход по платежному поручению № 222 – 11196 руб.;

   -по земельному налогу по платежному поручению № 223 –  15231 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в пенсионный фонд, по платежному поручению № 1 – 50000 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования по платежному поручению № 212 – 14644 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования по платежному поручению № 213 – 15975 руб.;

   -по налогу на доходы физических лиц по платежному поручению № 8 –  200000 руб.

Акт сверки от 14.09.2009 г. подписан сторонами и скреплен печатями кооператива «Степановский» и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области. Расхождения в суммах недоимок, уплаченных налогоплательщиком до вынесения налоговым органом оспариваемого решения № 344, в акте сверки отсутствуют.

При этом следует отметить, что денежные средства в сумме 227 485 руб., перечисленные кооперативом «Степановский» по платежному поручению № 169 от 03.10.2007 г., не были зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности по единому социальному налогу по акту выездной проверки, и соответственно, не были отражены в акте сверки от 14.09.2009 г., а были направлены в погашение текущей задолженности в результате неправильного заполнения поля 106 платежного поручения («Основание платежа»).

Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.2004 г. № 106н (далее – Правила).

В соответствии с пунктом 5 приложения к Правилам в поле 106 указывается показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать значение, например, «ТП» – платежи текущего года, «ЗД» – добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа, «АП» – погашение задолженности по акту проверки. В случае проставления в поле 106 расчетного документа значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В поле 108, согласно пункту 7 Правил, указывается показатель номера документа, который в зависимости от значения показателя основания платежа может принимать следующий вид, если показатель основания платежа имеет значение: «ТР» - номер требования налогового органа об уплате налогов (сборов); «РС» - номер решения о рассрочке; «ОТ» - номер решения об отсрочке; «РТ» - номер решения о реструктуризации; «ПР» - номер решения о приостановлении взыскания; «ВУ» - номер дела или материала, рассмотренного арбитражным судом; «АП» - номер акта проверки; «АР» - номер исполнительного документа и возбужденного на основании его исполнительного производства.

Тем же пунктом Правил предусмотрено, что при уплате текущих платежей или добровольном погашении задолженности при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов) (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа проставляется ноль («0»).

В то же время в силу пункта 10 Правил в поле «Назначение платежа» (24) расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации назначения платежа.

В рассматриваемой ситуации в платежном поручении № 169 от 03.10.2007 г. в поле 108 (показатель номера документа) проставлен ноль, в поле 24 указано на уплату единого социального налога в Пенсионный фонд России, а поле 106 содержит показатель основания платежа – «ЗД», то есть добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам.

Факт неправильного заполнения поля 106 налогоплательщик не оспаривает и указывает, что в данном поле должен был содержаться буквенный показатель «АП» – погашение задолженности по акту проверки.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что, поскольку по платежному поручению № 169 невозможно определить номер требования налогового органа об уплате налогов, уплаченная по данному платежному поручению сумма была правомерно направлена инспекцией на погашение текущей задолженности по единому социальному налогу.

В то же время следует отметить, что те платежи, которые были произведены кооперативом «Степановский» в счет погашения задолженности, налоговым органом учтены, что подтверждается актом сверки расчетов от 14.09.2009 г.

Доказательств того, что налогоплательщиком были произведены иные платежи в счет погашения задолженности, кооператив не представил.

Исходя из изложенного, апелляционный суд считает, что арбитражный суд Тамбовской области обоснованно отказал налогоплательщику в удовлетворении его требований о признании решения № 344 от 18.03.2008 г. о взыскании налогов (сборов), пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика полностью недействительным.

Обжалуемый судебный акт принят в соответствии с нормами материального и процессуального права, выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и основания для отмены обжалуемого судебного акта в части признании недействительным решения инспекции № 344 от 18.03.2008 г. отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом  1 статьи 269, статьями 270, 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                             ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 10.06.2008 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу сельскохозяйственного производственного кооператива «Степановский» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.                             

Председательствующий судья:                                 Т.Л. Михайлова

             Судьи:                                                             М.Б. Осипова                                                                                     

                                                                                      С.Б. Свиридова