Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу n  А64-1331/08-22 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 сентября 2009 года                                                Дело  № А64-1331/08-22 

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2009 г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                     Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                               Осиповой М.Б.,

                                                                                          Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу сельскохозяйственного производственного кооператива «Степановский» на решение арбитражного суда Тамбовской области от 10.06.2008 г. (судья Парфенова Л.И.), принятое по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива «Степановский» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области о признании недействительным решения № 344 от 18.03.2008 г. о взыскании налогов (сборов), пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика и о снижении размера штрафных санкций,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогового органа: Лысовой Т.В., специалиста 1 разряда по доверенности № 1 от 11.01.2009 г.,

                                                    УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Степановский» (далее – кооператив «Степановский»,  налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 344 от 18.03.2008 г. о взыскании налогов (сборов), пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика и снижении размера штрафных санкций.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 10.06.2008 г. в удовлетворении заявленных требований отказано полностью.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 г. решение арбитражного суда Тамбовской области от 10.06.2008 г. изменено, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области № 344 от 18.03.2008 г. признано недействительным в части обращения взыскания на имущество налогоплательщика налогов в сумме 492267,51 руб., в том числе: 304762,7 руб. - налог на добавленную стоимость; 177485 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в пенсионный фонд; 2155,81 руб. – пени по  единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2929 руб. – штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1740 руб. – пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; 3195 руб. - штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. На межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.         

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.03.2009 г. постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 г. по делу № А64-1331/08-22 в части удовлетворения заявления кооператива «Стрелецкий» и возложения на налоговый орган обязанности устранить допущенное нарушение прав и законных интересов кооператива «Степановский» отменено и дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении представители кооператива в судебное заседание не явились. От кооператива поступило заявление о рассмотрении дела без его участия.

Неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных лиц или их представителей не препятствует рассмотрению дела в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Представитель налогового органа возразил против доводов апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. В представленных письменных пояснениях по делу налоговый орган ссылается на то, что 14.09.2009 г. с налогоплательщиком проведена сверка расчетов по решению № 344 от 18.03.2008 г., по результатам которой расхождений по уплате спорных сумм налогов, пеней, санкций между налоговым органом и налогоплательщиком нет.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменных пояснений инспекции, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы  № 5 по Тамбовской области  в связи с имеющейся у кооператива «Степановский» задолженностью по налогам в сумме 3 183 595 руб., пеням в сумме 427 143, 06 руб. и штрафам в сумме 442 907 руб., были выставлены кооперативу требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 54946 от 08.11.2007 г., № 55027 от 08.11.2007 г., № 55855 от 27.11.2007 г., № 884 от 29.10.2007 г., № 885 от 29.10.2007 г., № 962 от 07.11.2007 г., № 964 от 07.11.2007 г., № 974 от 14.11.2007 г.

В связи с неисполнением данных требований инспекцией были выставлены инкассовые поручения № 9463 от 17.12.2007 г., № 9464 от 17.12.2007 г., № 9465 от 17.12.2007 г., № 9470 от 17.12.2007 г., № 9471 от 17.12.2007 г., № 9650 от 24.12.2007 г., № 9651 от 24.12.2007 г., № 9652 от 24.12.2007 г., № 9787 от 27.12.2007 г., № 9788 от 27.12.2007 г., № 9789 от 27.12.2007 г., № 9791 от 27.12.2007 г., № 9792 от 27.12.2007 г., № 9794 от 27.12.2007 г., № 9795 от 27.12.2007 г., № 9796 от 27.12.2007 г., № 9797 от 27.12.2007 г., № 9798 от 27.12.2007 г., № 10072 от 15.01.2008 г. на расчетный счет кооператива «Степановский» в ОАО «Россельхозбанк» в г. Тамбове.

Указанные поручения  налогоплательщиком не оплачены по причине  недостаточности  денежных средств на банковском счете, что явилось основанием для принятия  инспекцией  решения № 344 от 18.03.2008 г. о взыскании налогов (сборов), пени, штрафов в общей сумме 3 570 503, 01 руб., в том числе 2 707 636 руб. налогов (сборов), 419 960, 01 руб. пеней и 442 907 руб. штрафов за счет имущества кооператива «Степановский».

Не согласившись с  решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа соответствует нормам статей 46, 47 Налогового Кодекса Российской Федерации и фактическим  налоговым обязанностям налогоплательщика.

При этом суд не принял во внимание доводы налогоплательщика о частичной уплате взыскиваемых сумм задолженности, ссылаясь на то, что представленный сторонами акт сверки начисленных и уплаченных сумм налогов не отражает в полной мере суммы начисленных и уплаченных пеней и не может являться доказательством неправильного указания в оспариваемом решении сумм пени, так как суммы налогов, пеней и санкций, указанные в оспариваемом налогоплательщиком решении, не превышают  соответствующие суммы, указанные в требованиях.

Суд апелляционной инстанции не согласился с данным выводом суда первой инстанции, указав, что при принятии решения № 344 от  18.03.2008 г. налоговый орган частично учел произведенные налогоплательщиком платежи в размере 475959 руб. в счет погашения имеющейся задолженности, в то время как согласно акту сверки от 08.09.2008 г. налогоплательщиком фактически произведена уплата задолженности в размере 1 029 390, 20 руб. На этом основании апелляционная коллегия пришла к выводу о неправомерном взыскании с налогоплательщика 492267,51 руб., добровольно уплаченных по требованиям № 55027 от 08.12.2007 г. и №  974 от 14.11.2007 г. и удовлетворил требования налогоплательщика в указанной части.

Суд кассационной инстанции счел указанный вывод апелляционной инстанции противоречащим имеющимся в деле доказательствам.

При этом кассационный суд обратил внимание на то, что принятый судом апелляционной инстанции в качестве доказательства частичной уплаты налогоплательщиком спорных сумм недоимок акт сверки от 08.09.2008 г. отражает лишь различные позиции налогоплательщика и налогового органа, а платежные документы в качестве доказательства по делу в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда не приведены.

В соответствии с пунктом 15 части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

При новом рассмотрении дела в отмененной части суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии со статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (в соответствующих редакциях).

Статьей 46 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, под которым статьей 69 Налогового Кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки, под которой статьей 11 Налогового Кодекса понимается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Пункт 7 статьи 46 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положения статей 46, 47 Налогового Кодекса Российской Федерации применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и штрафов, предусмотренных налоговым законодательством.

Таким образом, процедура принудительного взыскания налога, пеней и санкций представляет собой ряд взаимосвязанных действий, совершаемых в установленные законодательством сроки при условии наличия у налогоплательщика неисполненных налоговых обязанностей.

Отсутствие у налогоплательщика неисполненных обязанностей по уплате налога, сбора, пени исключает возможность возбуждения в отношении него процедуры принудительного взыскания.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса  обязанность налогоплательщика по уплате налога и (или) сбора прекращается уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 названной статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Из  представленных налоговым органом документов следует, что основанием для направления налогоплательщику требований об уплате налога и принятия решений об обращении взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика явилось наличие у него следующих недоимок:

   -по единому налогу  на вмененный доход по сроку уплаты 25.10.2007 г. – 11196 руб. налога,  307,97 руб. пени;

   -по земельному налогу по  сроку уплаты  30.10.2007 г. – 15231 руб. налога, 15,23