Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2009 по делу n  А35-9053/08-С26. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Согласно пункту 7 Постановления № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Счета-фактуры, не соответствующие установленным требованиям их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (пункт 8). Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения изменения (пункт 29).

В соответствии с дополнением, внесенным в пункт 7 Постановления № 914 Постановлением Правительства № 283 от 11.05.2006, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой ее частью.

По смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг) и их оприходованием, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. В рассматриваемом случае –  это период принятия товара, полученного от «Общества «Металлург-Туламаш», к учету (соответствующий периоду возникновения обязанности поставщика по исчислению налога с соответствующей реализации). Следовательно, Обществом «Вагонмаш» правомерно заявлен налоговый вычет в размере 12 061 рубль в налоговой декларации за февраль 2007 года.

Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Приведенная правовая позиция изложена, в частности, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 14227/07 и от 03.06.2008 № 615/08.

Относительно счета-фактуры № 8905 от 28.02.2006, выставленного Обществом «Вагонмаш» в одном экземпляре на сумму полученного аванса, апелляционная коллегия также отмечает, что в период оформления указанного счета-фактуры и период проведения проверки в налоговом законодательстве отсутствовала правовая норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, довод подателя жалобы о том, что Общество «Вагонмаш» было вправе применить налоговый вычет в сумме 12 061 рубль только в периоде внесения исправлений (август 2008 года), не соответствует положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и правоприменительной практике арбитражных судов.

Апелляционная коллегия не принимает ссылки налогового органа на судебные постановления судов округов, так как выводы судов в приведенных судебных актах о  несоответствии счетов-фактур налогоплательщиков статье 169 НК РФ были основаны на совокупности установленных по конкретным делам нарушений в их оформлении, которые не идентичны обстоятельствам рассматриваемого дела.

Ссылка налогового органа в жалобе на Письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896(@) отклоняется, так как последнее не является нормативно-правовым актом.

Довод налогового органа о том, что исправленные счета-фактуры, не содержат отметок о внесении исправлений и не отражают факты обнаружения и исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, в силу чего суммы налога, указанные в них, не могут быть приняты к вычету, суд апелляционной инстанции отклоняет как несостоятельный.

Суд апелляционной инстанции считает необходимым  отметить, что ни глава 21 НК РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость, утвержденные  Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914,  не содержат положений о том, что допущенные при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена.

Учитывая изложенное, а также то, что исправления, внесенные в счета-фактуры путем их замены, не привели к каким-либо вопросам в идентификации показателей сделки или изменению суммы налога на добавленную стоимость в соответствующих налоговых периодах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о подтверждении Обществом правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по спорным счетам-фактурам.

При изложенных обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно признано недействительным решение Инспекции № 08-17/919 от 20.10.2008 «О возмещении полностью (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в указанной части.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения заявленного требования суд в резолютивной части решения указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя

Однако резолютивная часть решения суда не соответствует указанной правовой норме.

В силу пункта 2 статьи 182 АПК РФ решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, подлежат немедленному исполнению, следовательно, с даты принятия судом решения о признании ненормативного акта налогового органа недействительным, он признается лишенным юридической силы и не влечет правовых последствий для лица, в отношении которого принят, ввиду чего необходимости изменения либо отмены юридически недействующего ненормативно-правового акта органом, его принявшим, не имеется.

На основании изложенного, решение подлежит изменению путем исключения из абзаца третьего его резолютивной части указания на изменение или отмену решения налогового органа в установленном порядке в соответствующей части.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с подпунктом 1.1. пункта 1 статьи 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 № 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах. В связи с указанным вопрос о распределении судебных расходов за рассмотрение апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не решается.

Руководствуясь статьями 110, 112, 123, 156, 258, 266 - 268, частью 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 01.06.2009 года по делу № А35-9053/08-С26 изменить. Исключить из абзаца третьего резолютивной части слова «изменив или отменив оспариваемое решение в установленном порядке в соответствующей части и».

В остальной части решение Арбитражного суда Курской области от 01.06.2009 года по делу № А35-9053/08-С26 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья                                      Н.А. Ольшанская  

Судьи                                                                               Т.Л. Михайлова

                                                                                          М.Б. Осипова