Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2009 по делу n А35-2074/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 августа 2009 года                                                 Дело № А35-2074/08-С21

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  07 августа 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от налогового органа: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке;

от налогоплательщика: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 18 мая 2009 года по делу № А35-2074/08-С21 (судья А.Н. Ольховиков), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Регион-Партнер» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 15-11/26 от 14.03.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Регион-Партнер» (далее – ООО «Регион-Партнер», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №15-11/26 от 14.03.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания налога на прибыль организаций в сумме 245 451 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 98 653 руб. 03 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 180 488 руб. 13 коп., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 71 962 руб. 59 коп., а также в части указания на необходимость внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 18.05.2009 г. по делу № А35-2074/08-С21 заявленные требования удовлетворены. Решение ИФНС России по г. Курску  № 15-11/26 от 14.03.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в обжалованной части.

Не согласившись с указанным судебным актом, ИФНС России по г. Курску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права. В обоснование апелляционной жалобы указывает на необоснованное включение налогоплательщиком в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затраты, связанные с услугами подрядной организацией ООО «Амела-Строй». По мнению налогового органа, представленный обществом произвольный акт выполненных работ не соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете», поскольку первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по унифицированной форме. Кроме того, налоговый орган ссылается на то обстоятельство, что ООО «Регион-Партнер» не имело правовых оснований для принятия к налоговым вычетам сумм входного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным организацией-поставщиком, не удовлетворяющим требованиям налогового законодательства, по контрагенту, выполняющим строительные (субподрядные работы) – единственный вид деятельности которого, является 50.10.1 «Оптовая торговля автотранспортными средствами» и представляющим нулевую отчетность.

В судебное заседание не явились представители ИФНС России по г. Курску и ООО «Регион-Партнер», которые извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие лиц участвующих в деле.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Регион-Партнер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой был составлен акт № 15-11/2 от 18.01.2008 г. и принято решение № 15-11/26 от 14.03.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Регион-Партнер» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 342 руб. 80 коп. по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом.  

Также указанным решением обществу предложено уплатить пени по налогу на прибыль организаций в сумме 986 553 руб. 03 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 76 343 руб. 89 коп., пени по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 952 руб. 97 коп., налог на прибыль организаций в сумме 245 451 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 191 476 руб. и налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 1 714 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций в сумме 245 451 руб. и соответствующих сумм пеней послужил вывод налогового органа о том, что общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2004 г. необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на оплату работ, выполненных ООО «Амела-Строй» в сумме 1 022 712 руб., поскольку данные расходы не подтверждены первичными документами. Налоговый орган указал, что акты выполненных работ составлены в нарушение положений ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Постановления Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100 и по форме не соответствует обязательным к применению в строительстве актам по форме КС-2 и КС-3, в связи с чем, не могут быть приняты как документальное подтверждение расходов в смысле ст. 252 НК РФ. По мнению налогового органа, в данном случае должен применяться акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (форма КС-3), которая заполняется на основании акта. Следовательно, затраты документально не подтверждены.

Кроме того, налоговый орган указал, что видом деятельности ООО «Амела-Строй» является оптовая торговля автотранспортными средствами, ООО «Амела-Строй» лицензий не имеет, представляет «нулевую» отчетность, требование о представлении документов по взаимоотношениям с Обществом, направленное в адрес ООО «Амела-Строй», вернулось в связи с отсутствием адресата, руководитель (учредитель) ООО «Амела-Строй» по повестке в налоговый орган для дачи объяснений не явился.

Основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 180 488 руб. 13 коп. и соответствующих сумм пеней послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы за 1 и 2 кварталы 2004 г.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО «Регион-Партнер» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 и п. 2 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно с пп. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Хозяйственные операции могут оформляться первичными документами по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм, или иными документами, содержащими все реквизиты первичного документа, установленные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.        № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» налогоплательщик имеет право учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль на основании любых документов, которые соответствуют признакам первичного учетного документа и позволяют оценить объемы и стоимость приобретенных работ.

Форма первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. № 100. Из формы КС-2 (акт о приемке выполненных работ) следует, что она составляется в целях описания и приемки выполненных подрядных работ. Существенными реквизитами указанной формы являются наименование заказчика и подрядчика, наименование стройки или объекта, ссылка на договор подряда, объем и стоимость выполненных работ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат составляется по форме КС-3 на основании акта приемки, обеспечивает определение итоговой стоимости всех выполненных работ и предназначена для расчетов с заказчиком.

Как следует из материалов дела, обществом в проверяемом периоде были заключены договоры с ЗАО «Курская сотовая связь», в соответствии с которыми ООО «Регион-Партнер» взяло на себя обязательства по выполнению работ по разработке рабочих проектов «Базовая станция сотовой связи стандарта GSM БС - 04» и «Базовая станция сотовой связи стандарта GSM БС - 04», по подготовке объектов к размещению оборудования базовых станций, по изготовлению и монтажу металлоконструкций для базовых станций сотовой связи.

Во исполнение указанных договоров ООО «Регион-Партнер» (генподрядчик) заключило с ООО «Амела-Строй» (субподрядчик) следующие договоры:

- № 5 от 05.01.2004 г., согласно которому генподрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя обязательства по выполнению всех видов работ по подготовке объекта к размещению оборудования базовой станции сотовой связи стандарты GSM БС – 14, размещаемой по адресу: г. Курск, ул. Энгельса, д. 109; стоимость работ согласно данному договору (п. 3.1.) составляет 191 000 руб.;

- № 2 от 05.01.2004 г., согласно которому генподрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя обязательства по выполнению всех видов работ по подготовке объекта к размещению оборудования базовой станции сотовой связи стандарты GSM БС – 17, размещаемой по адресу: г. Курск, пр. Кулакова, 5-а; стоимость работ согласно данному договору (п. 3.1.) составляет 228 000 руб.;

- № 3 от 05.01.2004 г., согласно которому генподрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя обязательства по выполнению работ по по изготовлению и монтажу металлоконструкций для крепления антенн БС 03 по адресу: г. Курск, ул. К. Маркса, 10; стоимость работ согласно данному договору (п. 3.1.) составляет 67 000 руб.;

- № 6 от 06.01.2004 г., согласно которому генподрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя обязательства по выполнению всех видов работ по подготовке объекта к размещению оборудования базовой станции сотовой связи стандарты GSM БС – 08, размещаемой по адресу: г. Курск, ул. Союзная, д. 18; стоимость работ согласно данному договору (п. 3.1.) составляет 237 300 руб.;

- № 5 от 15.01.2004 г., согласно которому генподрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя обязательства по выполнению всех видов работ по подготовке объекта к размещению оборудования базовой станции сотовой связи стандарты GSM БС – 04, размещаемой по адресу: г. Курск, ул. К.Маркса, д. 53; стоимость работ согласно данному договору (п. 3.1.) составляет 220 000 руб.;

- № 7 от 26.01.2004 г., согласно которому генподрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя обязательства по выполнению всех видов работ по подготовке объекта к размещению оборудования базовой станции сотовой связи стандарты GSM БС – 18, размещаемой по адресу: г. Курчатов, ул. Энергетиков, д. 1; по устройству помещения контролера базовых станций (BSC), находящегося по адресу: г. Курск, ул. Радищева, д. 126; по изготовлению и монтажу металлоконструкций для антенн PPC (5 шт.), находящихся по адресу: г. Курск, ул. Радищева, 126; по изготовлению и монтажу металлоконструкций для антенн PPC (5 шт.), находящихся по адресу: г. Курск, ул. Сумская, д. 45-а; стоимость работ согласно данному договору (п. 3.1.) составляет 138 500 руб.

По окончанию выполнения данных работ между генподрядчиком и субподрядчиком были составлены акты выполненных работ: № 00000020 от 20.02.2004 г., № 00000015 от 30.01.2004 г., № 00000026 от 15.03.2004 г.,       № 00000034 от 30.03.2004 г., № 00000030 от 23.03.2004 г., № 00000018 от 18.02.2004 г.

ООО «Амела-Строй» выставило в адрес общества счета-фактуры на оплату выполненных работ: № 00000020 от 20.02.2004 г. на сумму