Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу n А35-5923/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 июля 2009 года                                                    Дело № А35-5923/08-С21

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  31 июля 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от налогового органа: Новиковой И.Н., специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность № 04-12/5743 от 20.01.2009 г., удостоверение серии УР № 310082 действительно до 21.12.2014 г.,

от налогоплательщика: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 22.04.2009 г. по делу № А35-5923/08-С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительными решений № 12-15/6995 от 06.06.2008г. и № 3541 от 06.06.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» (далее – ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительными решений № 12-15/6995 от 06.06.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 3541 от 06.06.2008г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 192 829 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.04.2009 г. по делу № А35-5923/08-С21 заявленные требования удовлетворены. Решение Инспекции № 12-15/6995 от 06.06.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным. Также признано недействительным решение ИФНС России по г. Курску № 3541 от 06.06.2008г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 192 829 руб.

Кроме того, суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску произвести предусмотренные ст. 176 Налогового кодекса РФ действия по возмещению ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в сумме 1 192 829 руб.

Не согласившись с указанным судебным актом, ИФНС России по г. Курску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права. В обоснование апелляционной жалобы указывает на то обстоятельство, что совершение Обществом и ЗАО «КМП» гражданско-правовых сделок, направлены не на получение прибыли от совершения таких сделок, а на создание ситуации формального наличия права налогоплательщика на получение налоговых льгот или возмещения налога, путем заключения данных сделок с предприятием – банкротом, у которого особый порядок уплаты обязательных платежей в бюджет. Кроме того ссылается на взаимозависимость лиц, поскольку сделки, заключаемые Обществом с ЗАО «КМП», которое в свою очередь является учредителем ЗАО «КПК», могут рассматриваться как совершенные с нарушением закона по основаниям статьи 20 НК РФ, так как ЗАО «КМП» имеет реальную возможность оказывать влияние на результаты таких сделок.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебное заседание не явилось ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания», которое извещено о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие налогоплательщика.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 20.12.2007 г. ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» представило в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. с суммой налога к возмещению 5 359 708 руб.

Так, по разделу 3 данной декларации «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет» исчислена реализация товаров в сумме 48 170 291 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 8 766 755 руб., налоговые вычеты составили 11 617 015 руб.  По данному разделу исчислена сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 2 850 260 руб. По разделу 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым подтверждена», налоговая база исчислена в размере 17 580 198 руб., налоговые вычеты составили 2 509 448 руб. В результате по декларации исчислен налог к возмещению в сумме  5 359 708 руб.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой был составлен акт № 13104 от    03.04.2008 г. и принято решение № 12-15/6995 от 06.06.2008 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Одновременно ИФНС России по г. Курску было принято решение № 3541 от 06.06.2008г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому Обществу возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 4 166 879 руб., а также отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 192 829 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 192 829 руб. послужил вывод Инспекции о необоснованном включении Обществом в состав  налоговых вычетов налога на добавленную стоимость в сумме 1 192 829 руб. по взаимоотношениям с ЗАО «Курское машиностроительное производство» (далее – ЗАО «КМП») в связи с отсутствием в федеральном бюджете базы для возмещения данной суммы налога на добавленную стоимость, а также наличием в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности.

Так в ходе камеральной налоговой проверки было установлено, что одним из поставщиков Общества в проверяемом периоде было закрытое акционерное общество «Курское машиностроительное производство».  При проведении мероприятий налогового контроля было установлено, что ЗАО «КМП» и ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» являются взаимозависимыми лицами. ЗАО «КМП» является убыточной организацией, не исполняющей своих налоговых обязательств, и находится в процедуре конкурсного производства (дело № А35-3546/06).

При этом, по мнению Инспекции, Общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе поставщика, и ему должно было быть известно о неуплате ЗАО «КМП» налога в бюджет, поскольку Общество и ЗАО «КМП» являются взаимозависимыми лицами и зарегистрированы и расположены по одному и тому же адресу.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО «Торговый дом «Курская подшипниковая компания» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Необходимым условием этого является представление в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (п. 9).

В п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режи­мах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне тамо­женной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отно­шении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) то­варов (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

  Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

   В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 – 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей  статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167  Кодекса.

   Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

   Согласно пунктам 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

Материалами дела подтверждается представление налогоплательщиком документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Факты пересечения товара границы Российской Федерации, поступления валютной выручки на расчетный счет налогоплательщика налоговым органом не оспариваются. Претензий в отношении документов, представленных обществом в подтверждение налоговых вычетов по экспортным операциям, налоговым органом не высказано.

Как следует из материалов дела, в состав налоговых вычетов (код строки налоговой декларации - 340) налогоплательщиком включен налог на добавленную стоимость по товару, поставленному в адрес Общества Закрытым акционерным обществом «Курское машиностроительное производство».

Так, между Обществом и ЗАО «КМП» были заключены договоры:

- на оказание услуг № 080/0056-0614 (ТД/0173-0613) от 02.05.2006г., согласно которому ЗАО «КМП» принимало на себя обязанность по изготовлению продукции с использованием собственного металла и комплектующих деталей