Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2009 по делу n А35-3236/07-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 июля 2009 года                                                    Дело № А35-3236/07-С21

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  15 июля 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от налогового органа: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

от налогоплательщика: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 30 апреля 2009 года по делу № А35-3236/07-С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 93 от 26.03.2007 г.  и обязании произвести действия по возмещению из бюджета НДС в сумме 1 518 891 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» (далее – ООО «Курская кожа», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 93 от 26.03.2007 г. «Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 518 891 руб. и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску произвести действия по возмещению из бюджета НДС в сумме 1 518 891 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 30.04.2009 г. заявленные требования Общества удовлетворены. Решение ИФНС России по г. Курску от 26.03.2007 г. № 93 признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 518 891 руб. Кроме того, суд обязал налоговый орган произвести предусмотренные ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) действия по возмещению Обществу из федерального бюджета НДС в сумме  1 518 891 руб. за март 2006 года.

Не согласившись с указанным судебным актом, ИФНС России по г. Курску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права. В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на то обстоятельство, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав налоговых вычетов, относящихся к операциям реализации товаров на экспорт, суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным после таможенного оформления экспортируемого груза либо в день отгрузки продукции на экспорт. Исходя из данных обстоятельств, Инспекция считает, что отгруженная на экспорт продукция не могла быть произведена из сырья, полученного по спорным счетам-фактурам.

Представитель ИФНС России по г. Курску поддержал доводы апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела, просит суд его отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В судебное заседание не явились ИФНС России по г. Курску и ООО «Курская кожа»,  которые извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 20 апреля 2006 года ООО «Курская кожа» представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2006 года, согласно которой, заявлена реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в сумме 35 128 043 руб. и налоговые вычеты в размере 6 469 718 руб. Одновременно, Обществом был представлен пакет документов в обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов и права на налоговый вычет.

ИФНС России по г. Курску проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой вынесено решение № 93 от 26.03.2007 г. «Об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость». Данным решением Инспекция признала обоснованным применение Обществом налоговой ставки ноль процентов по операциям реализации товаров в сумме 35 128 043 руб., в связи с чем, ООО «Курская кожа» был возмещен НДС в сумме 4 950 827 руб. и отказано в возмещении НДС размере 1 518 891 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод Инспекции о том, что Обществом в налоговый вычет неправомерно включен налог на добавленную стоимость по счетам – фактурам, датированным незадолго до отгрузки либо позднее отгрузки товара на экспорт (составления грузовой таможенной декларации).

Частично не согласившись с решением Инспекции № 93 от 26.03.2007 г., ООО «Курская кожа» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (п. 9).

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1); сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (п. 6).

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.            

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1).

В силу п. 10 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Курская кожа» в учетной политике, утвержденной приказом № 103 от 30.12.2005 г., закреплена методика ведения раздельного учета сумм, подлежащих возмещению из бюджета по товарам, реализуемым на территории России и реализуемым на экспорт.

Так, в конце отчетного периода определяется объем продукции, поступившей из производства на склад готовой продукции в планово учетных ценах, и отражается по дебету счета 43.1 «Готовая продукция, выраженная в планово-учетной стоимости». Затем производится выборка планово - учетной себестоимости, приходящейся на конкретную экспортную поставку, в разрезе видов выпускаемой продукции. После этого определяется доля экспортной продукции в общем объеме произведенной продукции, путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах.

Далее, определяется доля входного НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащего вычету за отчетный период (по поступившим и оприходованным товарно-материальным ценностям, основным средствам, услугам сторонних организаций и прочему, за исключением сумм НДС по услугам, сопровождающих экспорт (услуги склада временного хранения -СВХ и т.д.; дебет счета 19.6), путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт, в общем объеме производства, на сумму НДС, предъявляемую к вычету (дебет счета 68.2 «НДС» кредит счета 19.1., 19.3., 19.4). Производится сторнировочная запись определенной доли входного НДС, в сумме, приходящейся на экспортную продукцию (Сторно - дебет счета 68.2 кредит счета 19.1, 19.3, 19.4). Резервируется сумма НДС к возмещению по экспортной продукции, путем произведения доли каждой конкретной экспортной поставки (ГТД) в общем объеме реализованной продукции на экспорт в планово-учетных ценах на сумму НДС, определенную к возмещению. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 19.6 «НДС по товарам на экспорт и кредиту счетов 19.1, 19.3,19.4».

Инспекцией при проверке налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов сопоставлены данные счетов-фактур, представленных с проверяемой налоговой декларации, с данными счетов-фактур,