Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А48–3066/08-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерации, а также исходя из условий пункта 2.1.5 экспортного контракта № 0271689 от 05.04.2007 г., согласно которому  поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру с отметкой налогового органа Российской Федерации  не позднее 20 дней с даты поступления ему от покупателя приемо-сдаточного акта формы № 69, т.е., после принятия покупателем товара к учету, выявленные налоговым органом и судом расхождения  в датах оформления заявлений о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и регистрации счетов-фактур в налоговых органах Российской Федерации не свидетельствуют о невозможности совершения экспортных операций, по которым налогоплательщиком заявлено право на применение ставки налогообложения 0 процентов.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции  считает необходимым  отметить следующее.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При этом под налоговой базой статья 53 Налогового кодекса понимает  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, под налоговой ставкой - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, под налоговым периодом  статьей 55 Кодекса понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Статьей 54 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, статья 80 Кодекса обязывает каждого налогоплательщика  представлять налоговым органам по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налоговую декларацию с отраженными в ней сведениями об объектах налогообложения этого налогоплательщика, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Следовательно, данные, характеризующие налоговые обязанности каждого налогоплательщика по каждому налогу, являются индивидуальными и определяются на основании документов, отражающих хозяйственные операции, совершенные именно данным налогоплательщиком.

Соответственно и льготы, к которым, в том числе, относится ставка налогообложения 0 процентов при экспорте товаров, применяются каждым налогоплательщиком индивидуально на основании документов, подтверждающих факт совершения операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов.

Как следует из представленных налогоплательщиком документов и установлено судом области, в соответствии с экспортным контрактом № 0271689 от 05.04.2007 г., поставке на экспорт  подлежали лом и отходы черных металлов ряда грузоотправителей: закрытых акционерных обществ «Втормет-Запад», «Волга-ДонЧермет», «Втормет-Центр»,  «ВторСтальМет»,  «Втормет» г. Казань,  «КировВтормет», «Московский Втормет», «Втормет» г. Саратов,  «СеверВтормет», «ВторметБалтика».

В связи с указанным обстоятельством, представленные налогоплательщиком документы в обоснование права на применение ставки налогообложения 0 процентов должны быть индивидуализированы в той степени, которая исключает возможность использования права на применение ставки налогообложения 0 процентов при экспорте товаров на основании одних и тех же документов одновременно несколькими организациями-комитентами, перечисленными в экспортном контракте № 0271689 от 05.04.2007 г.

В то же время, как это следует из представленных налоговым органом сообщений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4  по Республике Татарстан от 03.04.2008 г. № 04-01-11/002516дсп и  инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова от 30.03.2009 г. № 13-26/9204, на основании тех же заявлений о ввозе товаров и счетов-фактур, которые представлены акционерным обществом «Втормет-Запад» в обоснование своего права на применение ставки налогообложения 0 процентов по декларации за сентябрь 2007 г. в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области, закрытым акционерным обществом «Втормет» (г. Казань) также представлена в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за декабрь 2007 г., а  обществом с ограниченной ответственностью «Сарвтормет» - в инспекцию Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова  представлены налоговые декларации за  декабрь 2006 г. и   4 квартал 2007 г.

Учитывая, что в электронной базе обмена информацией между налоговыми органами России и Республики Беларусь о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты Сторон («Беларусь-обмен»), сведения из которой представлены суду апелляционной инстанции межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (ЦОД), отсутствуют данные о  принадлежности счетов-фактур, на основании которых осуществлен ввоз товаров на территорию Республики Беларусь,  каждой конкретной организации-комитенту из перечисленных в экспортном контракте № 0271689 от 05.04.2007 г., апелляционный суд приходит к выводу, что при указанных обстоятельствах у налогового органа отсутствовала возможность  принятия положительного решения об обоснованности применения  налогоплательщиком ставки налогообложения 0 процентов при экспорте товара на территорию Республики Беларусь, поскольку представленные им документы не содержали исчерпывающей и непротиворечивой информации об экспорте товара через комиссионера – общество «ТК «Маирцентр».

Следовательно, налоговым органом правомерно принято  решение  № 57/237 «Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению», в соответствии с которым обществу отказано в  праве на применение ставки налогообложения 0 процентов к операциям по реализации товаров на территорию Республики Беларусь в сумме  24 223 742 руб. и в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 821 154 руб.

Оценивая законность и обоснованность  решения арбитражного суда Орловской области в части, касающейся  отказа в удовлетворении требований о признании недействительным  решения № 1061 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу начислен налог на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.12.2007 г. в сумме 165 802 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 7 812, 3 руб. и общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса  Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 33 160, 4 руб., суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 названной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164  Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Пунктом 3 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь установлено, что документы, предусмотренные Положением, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении данных документов суммы кос­венных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который прихо­дится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством госу­дарств Сторон.

Из подпункта 2 пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, если по истечении 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил налоговому органу документы в обоснование права на применение ставки налогообложения 0 процентов, то такие операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18 процентов.

При этом, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет (абзац первый статьи  52, абзацы первый и второй пункта  1 статьи  45 Кодекса), определив момент реализации по указанным товарам (работам, услугам) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.

Из имеющейся в материалах дела налоговой декларации за ноябрь 2007 г. следует, что  стоимость товаров, реализованных на экспорт и подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, составила 24 223 742 руб.;  налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, составили  943 688 руб.; сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению из бюджета по разделу 5 налоговой декларации, составила 943 688 руб.

Отгрузка товаров на экспорт произведена в августе-сентябре 2007 г. (дата последней отгрузки – 19.09.2007 г.)

Так как на момент принятия налоговым органом  решения № 1061 от 07.05.2008 г.  с момента отгрузки товаров истек 90-дневный срок для представления налоговым органам документов, обосновывающих право на применение ставки 0 процентов при экспорте товаров на территорию Республики Беларусь, предусмотренный пунктом 3 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, и 180-дневный срок, предусмотренный   статьей 165 Налогового кодекса, налоговый орган, установивший, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают его право на применение ставки налогообложения 0 процентов, правомерно произвел доначисление  налога по ставке  налогообложения 18 процентов  со стоимости товара, отгруженного в августе и сентябре 2007 г.,  в сумме  165 802 руб., по правилам, установленным пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса.

Статьей 101 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) установлено, что по результатам налоговой проверки, в том числе камеральной, налоговым органом может быть принято решение о  привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения, в котором указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Согласно статье 75 Налогового кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 122 Налогового кодекса установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Поскольку материалами дела доказан факт занижения налогоплательщиком подлежащего уплате в бюджет  налога на добавленную стоимость в сумме  165 802 руб., решением № 1061 от 07.05.2008 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения» правомерно начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме  7 812,3 руб. и штраф за неуплату налога в сумме 33 164,4 руб.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора по существу, установлены судом первой инстанции в полном объеме, им дана правильная юридическая оценка.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, решение арбитражного суда Орловской области отмене не подлежит.

Учитывая результат рассмотрения спора, оснований для возврата государственной пошлины в сумме 1000 руб., уплаченной акционерным обществом «Втормет-Запад» при обращении в апелляционный суд, не имеется.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом  1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Орловской области от 29.09.2008 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу закрытого акционерного общества