Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А35–6640/2008-С26. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 мая 2009 года                                                        Дело № А35–6640/2008-С26

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 30.04.09 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 25.05.09 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ОАО «Россельхозбанк»: Цукановой И.Н. – начальника отдела бухгалтерского учета и отчетности по доверенности № 507-08-298 от 10.11.2008 сроком действия на один год, паспорт 38 08 559505 выдан ОУФМС России по Курской области в САО гор.Курска 31.07.2008; Побережного Е.В. – юрисконсульта юридического отдела по доверенности № 507-08-248 от 14.10.2008 сроком действия на один год, паспорт 38 06 463986 выдан Отделением № 3 ОУФМС России по Курской области в ЦАО гор. Курска от 18.07.2007.

от Инспекции ФНС России по г. Курску: представители не явились, надлежаще извещена,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 13.02.2009 г. по делу № А35-6640/08-С26 (судья Лымарь Д.В.) по заявлению Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» в лице Курского филиала Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» к Инспекции ФНС России по г. Курску о возврате суммы излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк», в лице Курского филиала Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» (далее – ОАО «Россельхозбанк», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) возвратить излишне уплаченные 11 784 руб. 90 коп. налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в местный бюджет, и о взыскании 1 120 руб. 62 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.02.2009 г. заявленные требования удовлетворены, суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску возвратить ОАО «Россельхозбанк» 11 784,90 руб. излишне уплаченного в бюджет г. Курска налога на прибыль организаций, суд взыскал с Инспекции в пользу ОАО «Россельхозбанк» 1120,62 руб. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога. Также суд первой инстанции взыскал с Инспекции в пользу ОАО «Россельхозбанк» 517 руб. государственной пошлины.

Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что срок на подачу заявления в суд надлежит исчислять с момента представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. с исчислением суммы налога к уменьшению, поскольку именно тогда налогоплательщик узнал об имеющейся у него переплате.

Инспекция указывает, что Обществу в 2006 г. было известно об имеющейся у него переплате из акта совместной сверки.

Также Инспекция не согласна с выводом суда о необходимости взыскания с Инспекции процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога,  поскольку, по мнению Инспекции, Общество не обращалось в суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции об отказе в возврате налога (письмо от 16.10.07 г. № 11-27/161376), решение суда первой инстанции также не содержит выводов о признании незаконным указанного выше решения.

Кроме того, Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания с Инспекции в пользу Общества государственной пошлины, поскольку Федеральным законом от 25.12.08 г. № 281-ФЗ внесены изменения в ст. 333.37 НК РФ.

Общество в представленном отзыве указывает о том, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание не явилась Инспекция ФНС России по г. Курску, которая извещена о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Инспекции ФНС России по г. Курску.

Изучив материалы дела, заслушав представителей Общества, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество производило уплату налога на прибыль в соответствии со ст. 246 НК РФ.

31 июля 2007г. между Обществом и Инспекцией подписан акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 11768 от 20.07.2007 г. в части уплаты налоговых платежей по месту нахождения Курского РФ ОАО «Россельхозбанк», в соответствии с которым было выявлено, что Общество имеет переплату в размере 11 784,90 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местный бюджет.

Как следует из материалов дела, переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местный бюджет, возникла в связи с подачей Обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2002-2004 гг.

В соответствии со ст. 78 НК РФ Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 28.09.2007г. №21-1-10/2878 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в местный бюджет, в размере 11 784 руб. 90 коп.

Инспекция решением от 16.10.2007г. №11-27/161376 отказала в осуществлении зачета (возврата), указав, что заявление Общества о возврате переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет в сумме 11 784,9 руб., подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

ОАО «Россельхозбанк» обратился в суд с требованиями об обязании ИФНС России по г. Курску возвратить излишне уплаченную сумму 11 784 руб. 90 коп. налога на прибыль организаций, зачисляемого в местный бюджет, а также взыскать 1 120 руб. 62 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 246 НК РФ Общество является налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В статье 274 НК РФ указано, что налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1).

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ (п. 1). Если иное не установлено пунктами 4 и 5 данной статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей (п. 2).

Статьей 287 НК РФ предусмотрены сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей, в соответствии с которой  налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Статьей 289 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков налога на прибыль организаций по представлению авансовых расчетов по итогам отчетных периодов и налоговой  декларации по итогам налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п.3 ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

При этом положения налогового законодательства РФ, действовавшие в спорный период, возлагали на налогоплательщиков обязанность по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в ранее поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате ( п.1 ст.81 НК РФ) и не содержали запрета на внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в ранее поданной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению налога, подлежащего уплате.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ в обязанность налоговых органов входит осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) и ст. 333.40 части второй НК РФ (в редакции указанного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Согласно п.1 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3. ст. 78 НК РФ, в редакции действовавшей до 01.01.2007).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2007).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ (п. 9 ст. 78 НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2007).

Таким образом, согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем данным в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001г. № 173-О разъяснено, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ, "направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов".

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из представленных Обществом пояснений и платежных поручений на уплату налога , излишняя уплата Обществом налога на прибыль в местный бюджет  образовалась следующим образом.

Сумма налога на прибыль за  2002г. в размере 63266 руб. была перечислена платежными