Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n А35–130/09–С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 апреля 2009 года                                                    Дело № А35–130/09–С15

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 09.04.09 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.04.09 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                               Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от МИ ФНС России № 7 по Курской области: представители не явились, надлежаще извещена;

от ИП Горяйнова А.Н.: представители не явились, надлежаще извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Курской области на решение  Арбитражного суда Курской области от 19.02.2009 по делу № А35-130/09-С15 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению индивидуального предпринимателя Горяйнова Александра Николаевича к Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Курской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Горяйнов Александр Николаевич (далее – ИП Горяйнов А.Н., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курской области (далее – МИФНС России №7 по Курской области, Инспекция) о признании незаконным решения № 561 от 10 декабря 2008 г. «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении ИП Горяйнову А.Н. налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г. в сумме 228 814 руб. и обязании Инспекцию произвести предусмотренные статьей 176 Налогового Кодекса РФ действия по возмещению ИП Горяйнову А.Н. из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 228 814 руб. за 2 квартал 2008 г.

Решением Арбитражного суда Курской области от 16.12.2008 г. заявленные требования удовлетворены, признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курской области № 561 от 10 декабря 2008 г. «о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении ИП Горяйнову А.Н.  налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г. в сумме 228 814 руб., суд обязал Инспекцию произвести предусмотренные статьей 176 Налогового Кодекса РФ действия по возмещению ИП Горяйнову А.Н. из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г. в сумме 228 814 руб., с Инспекции в пользу ИП Горяйнова А.Н. взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.

МИФНС России № 7 по Курской области не согласилась с данным судебным актом и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью и принять по делу новый судебный акт о признании законными решения налогового органа № 561 от 10.12.2008г. «О возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в сумме 228 814 рублей за 2 квартал 2008 года правомерным.

.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, аналогичные обстоятельствам, послужившим основанием для принятия оспариваемого в настоящем деле ненормативного акта.

Предприниматель в представленном отзыве указывает о несогласии с доводами апелляционной жалобы, считает их необоснованными, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание не явились МИФНС России №7 по Курской области и ИП Горяйнов А.Н., которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

В материалах дела имеются заявление ИП Горяйнова А.Н. и  ходатайство Инспекции, поступившее через канцелярию посредством факсимильной связи, о рассмотрение дела в отсутствие их представителей.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие МИФНС России №7 по Курской области и ИП Горяйнова А.Н.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИП Горяйновым А.Н. 21.07.2008 г. была представлена в МИФНС России № 7 по Курской области налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2008 года, согласно которой:

по разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, установленным п. 2-4 ст. 164 НК РФ» налоговая база составляет 34 797 651 руб., сумма исчисленного НДС – 6 263 577 руб., налоговые вычеты – 6 238 735 руб., сумма налога, исчисленная к уплате по данному разделу – 24 842 руб.,

по разделу 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговая база составила 18 425 569 руб., налоговые вычеты 3 303 433 руб., сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу – 3 303 433 руб.

Всего по декларации исчислено к возмещению из бюджета 3 278 591 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации и представленных документов, составлен акт № 3073 от 05.11.08г.

Рассмотрев акт проверки, представленные Предпринимателем возражения, Инспекцией вынесено решение № 561 от 10.12.08 г. о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость (НДС) по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 18 425 569 руб. признано Инспекцией обоснованным, применение налоговых вычетов по НДС в сумме 228 814 руб. признано необоснованным, Предпринимателю возмещен НДС в сумме 3 049 777 руб., отказано в возмещении НДС в сумме 228 814 руб.

Одновременно, Инспекцией принято решение № 608 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Основанием отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г. в сумме 228 814 руб. послужило то обстоятельство, что в нарушение пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре № 17 от 31.01.2008 г. на приобретение услуг субаренды АЗС на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,56 руб. (поставщик ООО «Глобалторг») недостоверно указан адрес продавца.

Не согласившись с выводами Инспекции в части отказа в возмещении НДС, ИП Горяйнов А.Н. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.5, 6 ст.169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;  номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);  количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;  стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

 Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ  счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно  правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п.1 ст.171 НК РФ и принятия к учету данных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, служащие основанием для применения налоговых вычетов должны соответствовать требованиям п.п.5, 6 ст.169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Предпринимателем заключен договор субаренды с ООО «Глобалторг» № 02 от 01.01.08 г., согласно которому арендодатель (ООО «Глобалторг») передает арендатору (Предприниматель) во временное пользование комплексы АЗС №1 и № 2.

Цена аренды каждого комплекса составляет: АЗС №1 – 500 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), АЗС № 2 – 1 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18%) за полный месяц