Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2009 по делу n А48-4642/08-17. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

метода начисления при определении доходов для целей налогообложения налогом на прибыль в 2006- 2007 г.г. отражен в акте налоговой проверки и решении Инспекции,  имеющихся в материалах дела.

Кроме того, исходя из приведенных  положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Следовательно, независимо от факта получения Обществом имущества либо денежных средств от Учредителя на безвозмездной основе на основании имеющихся в материалах дела решений Учредителя, указанные денежные средства не подлежат учету в составе внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль. Поскольку, в случае, если имущество либо денежные средства фактически не получены Обществом от Учредителя, само по себе решение Учредителя о покрытии убытков Общества не свидетельствует о наступлении даты получения доходов в смысле п.4 ст.271 НК РФ; в случае же, если имущество либо денежные средства получены Обществом, то подлежат применению положения п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ о невключении в состав доходов для целей исчисления налоговой базы имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Таким образом, являются обоснованными доводы налогоплательщика о том, что спорные суммы были включены Обществом в состав внереализационных доходов ошибочно ( излишне).

Следовательно, судом области были правомерно отклонены доводы Инспекции о том, что поскольку исходя из приказа об учетной политики Общества № 1 от 16.01.2007 г. определение даты получения дохода осуществлялось по отгрузке (начислению), то независимо от фактического поступления денежных средств, либо иного имущества принятие учредителем соответствующих решений о погашении убытков должно повлечь за собой  образование внереализационного дохода для целей налогообложения. Указанные доводы Инспекции не основаны на положениях п.4 ст.271 НК РФ.

При этом, представленные в ходе проверки документы позволяли налоговому органу установить, что суммы, ошибочно отраженные Обществом в составе внереализационных доходов, согласно п.4 ст.271 НК РФ, абз.2 п.п.11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

Таким образом, с учетом выводов суда об излишнем включении при определении объекта налогообложения в состав доходов в 2006г. суммы 25001467руб.,  в 2007г.  суммы 16659657 руб., при выявлении в ходе налоговой проверки занижения налоговой базы за 2006г. на сумму 2170836 руб., за 2007г. на сумму 1915714 руб., у налогового органа отсутствовали основания для вывода о наличии у Общества недоимки по налогу на прибыль организаций за указанные налоговые периоды.

На основании изложенного, доначисление налога на прибыль за 2006г. в ФБ  в сумме 141104 руб., в ТБ – 379896 руб., за 2007г. в ФБ – 124521 руб., в ТБ – 335250 руб. произведено оспариваемым решением Инспекции неправомерно. Исходя из чего, у налогового органа также отсутствовали основания для начисление пеней за несвоевременную уплату указанных сумм налога на основании ст. 75 НК РФ и привлечения Общества к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ.

Также в основу выводов суда о недействительности оспариваемого решения Инспекции положена оценка обстоятельств, связанных с наличием у налогоплательщика убытка в 2005г. в сумме 3606958 рублей.

Так, указанная сумма отражена в представленной Обществом 22.03.2006 года в Инспекцию налоговой декларации по налогу на прибыль (по строке 140). Из отчета о прибылях и убытках за 2005 г. также следует, что за отчетный период убыток составил 3607000 руб.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что поскольку выездная налоговая проверка проводилась Инспекцией за 2006-2007 г.г., то, соответственно, налоговый орган при вынесении решения должен был учесть убытки возникшее у Общества в 2005 году и налоговую декларацию, принятую налоговым органом 22.03.2006 года. При наличии убытка прошлых лет налоговый орган был не вправе доначислять налог на прибыль за 2006 и 2007 г.г. и предъявлять его к уплате.

Указанный вывод арбитражного суда области суду апелляционной  инстанции представляется ошибочным исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в силу п. 2 ст. 252 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом. 2 ст. 265 НК РФ определено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

На основании п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Из анализа  приведенных выше положений ст. 283  НК РФ следует, что перенос убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, для целей налогообложения в последующие налоговые периоды осуществляется самим налогоплательщиком по своему усмотрению на ближайший следующий год либо на следующий из предусмотренных девяти лет, полностью либо в части. Указанное право принадлежит исключительно налогоплательщику, также как и право определять конкретные условия указанного переноса убытков на будущее.

Таким образом, у налогового органа при определении суммы налогов, пени и штрафов, подлежащих уплате налогоплательщиком по итогам выездной налоговой проверки, отсутствуют правовые основания самостоятельно учитывать полученный Обществом в 2005г. убыток при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006, 2007г. при отсутствии данных, свидетельствующих о волеизъявлении Общества на реализацию прав, установленных положениями пунктов 1, 2 ст.283 НК РФ.

Вместе с тем, ошибочный вывод суда первой инстанции в отношении обстоятельств, связанных с наличием у налогоплательщика убытка в 2005г. в сумме 3606958 рублей, не повлек за собой принятия незаконного решения с учетом правомерной оценки судом области обстоятельств исчисления Обществом  дохода в завышенных размерах за счет ошибочного включенных в состав внереализационных доходов сумм по решениям учредителя Общества ООО «Победа» о покрытии убытков.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

 Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

            При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Орловской области от 12.01.2009г. по делу №А48-4642/08-17  надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Учитывая, что в соответствии с пп.1 п. 1 ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ от 25.12.2008г. №281-ФЗ) налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, а также с учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом  1 статьи 269, 270  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 12.01.2009г. по делу №А48-4642/08-17  оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Орловской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

              Председательствующий судья:                            М.Б. Осипова

          Судьи:                                                                         В.А. Скрынников

                                                                                               Н.Д. Миронцева