Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2009 по делу n a35-4382/07-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 февраля 2009 года                                                    Дело № A35-4382/07-С15

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 12.02.09 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 19.02.09 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от  Инспекции ФНС России по г.Курску:  Гостевой И.С. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела 2912.20008 № 0411/181157, паспорт серия  38 04  007267 выдан Курским РОВД Курской области 30.07.2003.

от   ИП Фарафонова В.А.:  представители не явились, надлежаще извещен.

  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 01.12.2008 г. по делу № А35–4382/07–С15 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению индивидуального предпринимателя Фарафонова Валерия Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Фарафонов Валерий Александрович (далее – ИП Фарафонов В.А., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции № 17-13/337 от 13.07.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания единого налога на вмененный доход: за 4 квартал 2004 г. в сумме 2651 руб., за 1 квартал 2005 г. в сумме 3339 руб., за 2 квартал 2005 г. в сумме 2504 руб., за 3 квартал 2005 г. в сумме 4174 руб., за 4 квартал 2005 г. в сумме 3339 руб., за 1 квартал 2006 г. в сумме 3072 руб., за 2 квартал 2006 г. в сумме 3324 руб., за 3 квартал 2006 г. в сумме 3324 руб., за 4 квартал 2006 г. в сумме 3324 руб., взыскания пени за период с 26.01.2005 г. по 18.06.2007 г. в сумме 6916,32 руб., в том числе: за 4 квартал 2004 г. в сумме 278 руб. 17 коп., за 1 квартал 2005 г. в сумме 412 руб. 83 коп., за 2 квартал 2005 г. в сумме 517 руб. 11 коп., за 3 квартал 2005 г. в сумме 453 руб. 12 коп., за 4 квартал 2005 г. в сумме 727 руб. 78 коп., за 1 квартал 2006 г. в сумме 846 руб. 19 коп., за 2 квартал 2006 г. в сумме 946 руб. 64 коп., за 3 квартал 2006 г. в сумме 1020 руб. 15 коп, за 4 квартал 2006 г. в сумме 1704 руб. 33 коп.; взыскания штрафа в сумме 5810 руб. 20 коп.

Решением Арбитражного суда Курской области от 01.12.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным судебным актом и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части неправомерного доначисления ЕНВД в сумме 9972 руб., пеней в размере 1695,53 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1994,40 руб. за 2–4 кварталы 2006 г. по торговой точке, расположенной по адресу: г. Курск, ул. Энтузиастов, 1,А, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Предпринимателя.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что Инспекцией правомерно, в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (зарегистрированной в Минюсте РФ 14.03.05 г.) и Приказом Минфина РФ от 17.01.06 г. № 8н, доначислена сумма недоимки по ЕНВД путем округления значения величины физического показателя «площадь торгового зала» до целой единицы. То есть в рассматриваемом случае Инспекция правомерно вменила Предпринимателю сумму ЕНВД, рассчитанную исходя из  12 кв.м. площади торгового зала,  вместо 11,5 кв.м., указанных Предпринимателем.

В судебное заседание не явился ИП Фарафонов В.А., который извещен о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие ИП Фарафонова В.А.

Стороны не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

           При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела,  Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) за 2004 г., 2005 г., 2006 г., взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за 2005 г., 2006 г., составлен акт № 17–13/108 от 18.06.07 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 17–13/337 от 13.07.07 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности  по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 6707,60 руб., начислены пени по ЕНВД в сумме 7727,88 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 499,64 руб.

Пунктом 3.1 решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 33 538 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3600 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в части, Предприниматель обратился с соответствующим заявлением в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории Курской области законом Курской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 54-ЗКО от 26.11.2002 г.

С 1 января 2006 года на территории Курской области действует Закон Курской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 77-ЗКО от 24.11.2005 г., Закон Курской области № 54-ЗКО от 26.11.2002 г. утратил силу.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом РФ физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в кв. м)".

Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Предприниматель в проверяемом периоде осуществлял розничную торговлю через объекты стационарной розничной торговой сети, имеющие торговые залы и розничную торговлю, осуществляемую через объекты нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, промышленными товарами - книгами, учебниками и другой печатной продукцией, в арендуемых помещениях, расположенных по адресу: г. Курск ул. Луговая, 13 и г. Курск ул. Энтузиастов, 1А.

Из материалов дела  следует, что Предпринимателем заключен договор аренды № 5 от 06.03.06 г. с Толмачевой Е.И., в соответствии с которым арендодатель (Толмачева Е.И.) обязуется предоставить арендатору (ИП Фарафонов В.А.) помещение площадью 11,5 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск, пр. Энтузиастов, 1 А.

Срок аренды помещения устанавливается с 06.03.06 г. по 31.12.06 г.

В соответствии с актом приема–передачи имущества от 06.03.06 г. произведена передача имущества.

Также в материалах дела имеется схема расположения арендуемого места, из которого следует, что площадь арендованного помещения составляет 11,44 кв.м. (2,77 м. * 4,13 м.).

Таким образом, из вышеуказанных документов следует, что в 2–4 кв. 2006 г. Предприниматель использовал в предпринимательской деятельности помещение площадью 11,5 кв.м.

В налоговых декларация за указанные периоды Предприниматель указывал величину физического показателя в размере 11,5 кв.м., в связи с чем сумма исчисленного единого налога составила 5800 руб. за 2 кв. 2006 г., 5800 руб. за 3 кв. 2006 г., 5800 руб. за 4 кв. 2006 г.  Сумма налога, подлежащая уплате за указанные налоговые периоды с учетом сумм страховых взносов на обязательное страхование, составила 5 350 руб. в каждом из указанных налоговых периодах.

Доначисляя ЕНВД за 2–4 кв. 2006 г.,  соответствующие пени и привлекая Предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату ЕНВД, Инспекция исходила из того, что Предпринимателем в налоговой декларации занижен физический показатель – площадь помещения (вместо 12 кв.м указано 11,5 кв.м.). По данным Инспекции, сумма единого налога составила 6052 руб. за 2 кв. 2006 г., 6052 руб. за 3 кв. 2006 г., 6052 руб. за 4 кв. 2006 г. 

В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на Инструкцию о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (приложение №2 к приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 1 ноября 2004 г. № 96Н в редакции Приказа Минфина РФ от 17.02.05 г. № 23н)), а также на Приказ Минфина РФ от 17.01.06 г. № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения», в соответствии с которыми все значения количественных показателей декларации следует указывать в целых единицах, а значения стоимостных показателей – в полных рублях.

Признавая указанную методику  расчета единого налога на вмененный доход необоснованной, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В силу п. 7 ст. 80 НК РФ и п. 2 ст. 346.32 НК РФ форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 8н от 17.01.2006г. утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и Порядок ее заполнения. Требование раздела 1 данного Порядка относительно