Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2008 по делу n А76-20701/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с учетом мнения Челябоблпромпроф, повышенный размер оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на работах с особыми условиями труда, отклоняющимися от нормальных, но и предписывалось согласование с ППО Челябоблпромпроф, в соответствии с Коллективным договором, размеров компенсаций работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в том числе неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда.

В материалах дела также имеются предписания ТО РОСТ Челябинской области от 27.02.2006 № ОПИТ РОСТ 7407-5/3-31 (т. 1, л. д. 129, 130), от 21.08.2006 № ОПИТ РОСТ 7407-5/3-155 (т. 1, л. д. 131, 132), которыми также определялась обязанность ООО «УК «Озерское коммунальное хозяйство» по установлению компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства, на основании соответствующих актов независимой экспертизы условий труда.

План мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников ООО «УК «Озерское коммунальное хозяйство» на 2006 – 2007 гг. (т. 1, л. д. 133 – 136), предусматривавший в частности, организацию компенсаций работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (п. 4.5, т. 1, л. д. 136), согласован также с МП Челябоблпромпроф.

При этом налоговым органом не оспаривается факт правомерности установления работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и работникам, выполняющим работы в условиях труда, отличающихся от нормальных, компенсационных выплат, равно как, не опровергнут налоговым органом тот факт, что выплаты, произведенные ООО «УК «Озерское коммунальное хозяйство» в качестве повышенного размера оплаты труда в рамках ст. ст. 146, 147 Налогового кодекса Российской Федерации, были включены ООО «УК «Озерское коммунальное хозяйство» в объект налогообложения (т. 1, л. д. 65 – 71).

В соответствии с п. 3.3 Коллективного договора на 2006 год о регулировании социально-трудовых отношений между Работодателем и наемными работниками организации ООО «Управляющая компания «Озерское коммунальное хозяйство» (т. 1, л. д. 118 – 122), «работники имеют право на повышенную оплату труда (доплаты) ТК РФ, установленную настоящим КД в соответствии со статьями 147, 149 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в размерах, не ниже, рекомендованных Объединенной профсоюзной инспекцией труда (ОПИТ) РОСТ, если они заняты на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, по результатам независимой экспертизы условий труда на рабочих местах и (или) аттестацией рабочих мест» (т. 1, л. д. 119).

В соответствии с п. 3.3.3 указанного Коллективного договора, работники имеют право «на компенсации в размерах, не превышающих сумм, рекомендованных ОПИТ РОСТ, если они заняты на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, по результатам независимой экспертизы условий труда на рабочих местах и (или) аттестации рабочих мест» (т. 1, л. д. 119).

Положения аналогичного характера закреплены в локальном соглашении по охране труда между работодателем и работниками ООО «УК «Озерское коммунальное хозяйство» (т. 1, л. д. 123, 124).

Перечень рабочих мест с вредными условиями труда, на которых устанавливаются повышенные размеры оплаты труда и компенсации, согласованный с МК Челябоблпромпроф (приложение к соглашению по охране труда Коллективного договора), положение об оплате труда работников ООО «УК «Озерское коммунальное хозяйство», приказы о назначении компенсационных выплат и об установлении доплат к должностному окладу за вредные условия труда, имеются в материалах дела (т. 1, л. д. 55, 51 – 54, 72 – 74, 75 – 81, соответственно).

В этой связи следует обратиться к положениям Трудового кодекса Российской Федерации, в динамике развития трудового законодательства.

В статье 129 ТК РФ закреплены основные понятия и определения, касающиеся оплаты труда, при этом под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (в редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ).

Ранее, статья 129 ТК РФ содержала несколько иные определения, касающиеся оплаты труда, а именно: оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами; заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера; минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – гарантируемый (устанавливаемый) федеральным законом размер месячной заработной оплаты за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отличающихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Оплате труда в особых условиях и оплате труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, оплате труда в других случаях, отклоняющихся от  нормальных, посвящены соответственно, статьи 146, 147 и 149 Трудового кодекса Российской Федерации, при этом редакции ст. ст. 147, 149 ТК РФ не претерпели существенных изменений по вступлению в силу Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ.

Между тем, понятие гарантий и компенсаций дано в специальной норме Трудового кодекса Российской Федерации (статья 164), а именно:

- компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей;

- компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (в редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ).

Следует также обратиться к статье 219 Трудового кодекса Российской Федерации, которой, до вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ устанавливалось право работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В настоящее время, статья 219 ТК РФ претерпела изменения, и по спорному вопросу, устанавливает положения о том, что каждый работник имеет право на «компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом и с учетом финансово-экономического положения работодателя. В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключениям государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются».

В рассматриваемой ситуации следует указать на то, что соответствующие компенсации были установлены ООО «УК «Озерское коммунальное хозяйство» до вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (ст. 3), в связи с чем, отклонению подлежат доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие проведение аттестации рабочих мест «по условиям труда до сентября 2007 года», так как выездная налоговая проверка охватывала периоды с 27.05.2005 по 31.12.2006 (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) и с 27.05.2005 по 12.02.2007 (в отношении налога на доходы физических лиц), то есть «на стыке» вступления в силу указанного Федерального закона (т. 1, л. д. 26). Кроме того, даже ныне действующая редакция статьи 219 Трудового кодекса Российской Федерации, не умаляет роль Общероссийского объединения профсоюзов «Российское объединение социальных технологий», учитывая нормы ст. 370 ТК РФ, а также тот факт, что Правительством Российской Федерации размеры компенсаций и условия их предоставления, фактически не установлены.

В этой связи верным является указание налогоплательщика на то, что заинтересованным лицом производится подмена понятий, содержащихся в ст. ст. 146, 147 Трудового кодекса Российской Федерации, с понятием компенсации, данным в ст. 164 настоящего Кодекса. Следует также исходить из норм, содержащихся в п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, ссылки Инспекции ФНС России по г. Озерску на п. 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106, отклоняются арбитражным судом апелляционной инстанции, поскольку данные разъяснения касались доплат, установленных в соответствии со ст. ст. 146, 147 Трудового кодекса Российской Федерации.

Особо следует отметить применение Инспекцией ФНС России по г. Озерску норм Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», к компетенции налоговых органов отнесен контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В силу условий п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, налоговый орган обязан передать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании и порядок взыскания штрафов урегулированы соответственно ст. ст. 27, 25.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, при этом взыскание сумм штрафов входит в исключительную компетенцию территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации.

Налоговым органам право на привлечение страхователей к ответственности за нарушение требований Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ не предоставлено.

Какой-либо согласованности действий заявителя и третьего лица – направленных на противоправную минимизацию налогообложения, не установлено как в ходе проведения мероприятий налогового контроля, так и при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции и в арбитражном суде апелляционной инстанции.  

Судом первой инстанции спор рассмотрен полно и всесторонне, нормы материального права применены верно. Оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции, у арбитражного суда апелляционной инстанции, не имеется.          

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 23 ноября 2007 года по делу № А76-20701/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья   М.Б. Малышев

Судьи:       М.В. Чередникова

В.В. Баканов