Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 по делу n А76-24140/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-264/2008

г. Челябинск

14 февраля 2008г.

Дело № А76-24140/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Чередниковой М.В., Баканова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 25 декабря 2007 года по делу № А76-24140/2007 (судья Кунышева Н.А.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Альтаир-74» - Суханова О.А. (доверенность от 01.10.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области – Корепанова С.А. (доверенность от 09.01.2008 № 04-32/3), Грищенко Н.В. (доверенность от 13.02.2008 № 04-32/364), 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Альтаир-74» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Альтаир-74») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения от 27.09.2007 № 51, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция), в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 424.067 руб. 25 коп., начисления пеней в сумме 137.337 руб. 29 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее – НК РФ), штрафу 43.932 руб. 20 коп., доначисления налога на прибыль в сумме 36.773 руб. 00 коп., начисления пеней в сумме 2.118 руб. 26 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 6.827 руб. 60 коп. (с учетом уточнения заявленных требований, т. 2, л. д. 56).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 25 декабря 2007 года требования, заявленные ООО «Альтаир-74», удовлетворены: решение налогового органа от 27.09.2007 № 51 признано недействительным в оспариваемой налогоплательщиком части. 

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы заинтересованное лицо ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. В частности, Межрайонная инспекция указывает на то, что право на применение налоговых вычетов в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, у ООО «Альтаир-74», отсутствует, так как счета-фактуры, выставленные контрагентами налогоплательщику-заявителю, не отвечают условиям п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации; представление налогоплательщиком корректирующих налоговых деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года и за 2006 год, не освобождает ООО «Альтаир-74» от уплаты налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, так как заявителем не соблюдены требования пп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также ООО «Альтаир-74» в отзыве на апелляционную жалобу указало на то, что отдельные недостатки счетов-фактур не могут повлиять негативным образом на право налогоплательщика на предоставление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость; наличие арифметических ошибок при заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль, не дает само по себе, безусловных оснований для доначисления налога на прибыль, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее.    

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Альтаир-74», по результатам которой составлен акт от 31.08.2007 № 50 (т. 2, л. д. 6 – 38) и вынесено решение от 27.09.2007 № 51 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 13 – 27). Указанным решением ООО «Альтаир-74» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 43.932 руб. 20 коп. с формулировкой «неполная уплата сумм НДС за январь, февраль 2006 года в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления и неправомерных действий…»; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 6.827 руб. 60 коп. с формулировкой «неполная уплата сумм налога на прибыль, в результате занижения налоговой базы, в том числе за 2006 годы»; ст. 123 НК РФ, штрафу 29 руб. 08 коп. Также ООО «Альтаир-74» предложено уплатить начисленные суммы пеней: по НДС – 137.337 руб. 29 коп.; по налогу на прибыль – в сумме 2.118 руб. 26 коп., с формулировкой «…за 2005 2006г…»; по НДФЛ – 431 руб. 15 коп. и доначисленные суммы налогов: НДС – 424.067 руб. 25 коп. (в том числе: июнь 2004 года – 94.576 руб. 00 коп.; июль 2004 года – 109.830 руб. 24 коп.; январь 2006 года – 120.508 руб. 47 коп.; февраль 2006 года – 99.152 руб. 54 коп.); налог на прибыль за 2006 год – 36.773 руб. 00 коп.; НДФЛ – 145 руб. 40 коп.

Основанием для доначисления ООО «Альтаир-74» налога на добавленную стоимость в сумме 424.067 руб. 25 коп., начисления пеней в сумме 137.337 руб. 29 коп. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафам в сумме 43.932 руб. 20 коп., послужили выводы налогового органа о нарушении налогоплательщиком-заявителем требований п. 6 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, в отношении счетов-фактур следующих контрагентов: открытого акционерного общества «Комфорт» (далее – ОАО «Комфорт») (отсутствие расшифровки подписи главного бухгалтера; налоговые периоды – июнь, июль 2004 года, суммы налоговых вычетов 94.576 руб. 00 коп., 94.576 руб. 00 коп., соответственно); общества с ограниченной ответственностью «Спецсталь» (далее – ООО «Спецсталь») (отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера; налоговый период – июль 2004 года, сумма налогового вычета 15.254 руб. 24 коп.); общества с ограниченной ответственностью «ТД Урал» (далее – ООО «ТД Урал») (отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера; налоговые периоды – январь и февраль 2006 года, суммы налоговых вычетов 120.508 руб. 74 коп. и 99.152 руб. 54 коп. соответственно), что повлекло за собой, по мнению заинтересованного лица, неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в данной части, суд первой инстанции исходил из того, что нарушение требований п. 6 ст. 169 НК РФ в данном случае, не может явиться безусловным препятствием для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.  

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Вышеперечисленные нормы статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации приведены в редакции Кодекса, действовавшей в 2004 году.

В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», с 01.01.2006 из п. 1 ст. 172 НК РФ исключено условие о предоставлении налогоплательщику налогового вычета по НДС при совершении финансово-хозяйственных операций на внутрироссийском рынке, лишь в случае предоставления в числе прочих документов, документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость при приобретении товарно-материальных ценностей, в связи с чем, особое внимание уделяется правильности составления (заполнения) счетов-фактур организациями-продавцами.     

Счета-фактуры, выставленные обществу с ограниченной ответственностью контрагентами-продавцами, имеются в материалах дела:

- счет-фактура от 01.06.2004 № 128, выставленный ОАО «Комфорт» на сумму 620.000 руб. 00 коп. (НДС – 94.576 руб. 00 коп.) (т. 1, л. д. 63);

- счет-фактура от 16.07.2004 № 216, выставленный ОАО «Комфорт» на сумму 620.000 руб. 00 коп. (НДС – 94.576 руб. 00 коп.) (т. 1, л. д. 67);

- счет-фактура от 19.07.2004 № 138, выставленный ООО «Спецдеталь» на сумму 100.000 руб. 00 коп. (НДС – 15.254 руб. 24 коп.) (т. 1, л. д. 51);

- счет-фактура от 16.01.2006 № 17, выставленный ООО «ТД Урал» на сумму 790.000 руб. 00 коп. (НДС – 120.508 руб. 47 коп.) (т. 1, л. д. 33);

- счет-фактура от 21.02.2006 № 21, выставленный ООО «ТД Урал» на сумму 650.000 руб. 00 коп. (НДС – 99.152 руб. 24 коп.) (т. 1, л. д. 37).

Вместе с тем, ООО «Альтаир-74» при рассмотрении спора в суде первой инстанции в материалы дела представлены не только счета-фактуры вышеперечисленных контрагентов, но и иные документы, подтверждающих реальность финансово-хозяйственных операций, осуществленных заявителем, в том числе:

- договор поставки от 01.06.2004 № 12, заключенный между ОАО «Комфорт» (поставщиком) и ООО «Альтаир-74» (покупателем) (т. 1, л. д. 62); накладная ОАО «Комфорт» от 01.06.2004 № 128 (т. 1, л. д. 64); чек контрольно-кассовой техники ОАО «Комфорт» от 01.06.2004 (т. 1, л. д. 65) в подтверждение уплаты ООО «Альтаир-74» стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей (комплектующее оборудование для установки по переработке зерновых и бобовых культур) в рамках данного договора;

- договор поставки от 16.07.2004 № 31, заключенный между ОАО «Комфорт» (поставщиком) и ООО «Альтаир-74» (покупателем) (т. 1, л. д. 66); накладная ОАО «Комфорт» от 16.07.2004 № 216 (т. 1, л. д. 68); чек контрольно-кассовой техники ОАО «Комфорт» от 16.07.2004 (т. 1, л. д. 69) в подтверждение уплаты ООО «Альтаир-74» стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей (комплектующее оборудование для установки по переработке зерновых и бобовых культур) в рамках данного договора;

- накладная ООО «Спецдеталь» от 19.07.2004 № 138 (т. 1, л. д. 52); чек контрольно-кассовой техники ООО «Спецдеталь» от 19.07.2004 (т. 1, л. д. 53) в подтверждение уплаты ООО «Альтаир-74» стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей;

-  счет от 16.01.2006 № 17, выписанный ООО «ТД Урал» на оплату налогоплательщиком-заявителем приобретенных товарно-материальных ценностей (комплект сборки экструдерной установки) (т. 1, л. д. 36); накладная на отпуск материалов на сторону от 16.01.2006 № 17 (т. 1, л. д. 34); чек контрольно-кассовой техники ООО «ТД Урал» (т. 1, л. д. 35) в подтверждение уплаты ООО «Альтаир-74» стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей;

- счет от 21.02.2006 № 21, выписанный ООО «ТД Урал» на оплату налогоплательщиком-заявителем приобретенных товарно-материальных ценностей (комплект сборки экструдерной установки) (т. 1, л. д. 40); накладная на отпуск материалов на сторону от 21.02.2006 № 21 (т. 1, л. д. 39); чек контрольно-кассовой техники от 21.02.2006 (т. 1, л. д. 38) в подтверждение уплаты ООО «Альтаир-74» стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей.  

Факт оплаты закрытым акционерным обществом «Альтаир-74» приобретенных товарно-материальных ценностей, не поставлен под сомнение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области, равно как не ставится под сомнение факт принятия на учет заявителем