Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2015 по делу n А47-8869/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки).

Судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается, что ЗАО «Газпром нефть Оренбург» на основании лицензии ОРБ №02272 НЭ осуществляет добычу углеводородного сырья на Восточном участке Оренбургского нефтегазового месторождения в соответствии с дополнением к Технологической схеме разработки Восточном участке Оренбургского НГКМ в пределах горного отвода ЗАО «Газпром нефть Оренбург», утвержденным в 2012 году (далее – Дополнение к технологической схеме), а также в соответствии с Технологическим регламентом на эксплуатацию 1-ой технологической линии установки подготовки нефти и газа от 29.12.2008 (далее – Технологический регламент-1) и Технологическим регламентом на эксплуатацию 2-ой технологической линии установки подготовки нефти и газа от 29.12.2008 (далее – Технологический регламент-2).

Дополнением к технологической схеме определена существующая система сбора, транспорта и подготовки продукции скважин месторождения, в соответствии с которой продукция скважин (нефть, газ, вода) под устьевым давлением поступает на групповые замерные установки (ГЗУ). После ГЗУ добываемая продукция поступает на УПНГ, где осуществляется первичная подготовка нефти и газа. Сырье на установку подается двумя раздельными потоками: поток высокого давления от высоконапорных скважин и поток низкого давления от низконапорных скважин. Установка подготовки нефти и газа состоит их двух технологических линий подготовки добываемой продукции. Первая технологическая линия (ТЛ-1) УПНГ в Восточной зоне ВУ ОНГКМ предназначена для первичной подготовки нефти и газа к транспорту на ОГПЗ. Сырьем для установки служат нефть, попутный и природный газ, газовый конденсат, поступающие из скважин, расположенных в Восточной зоне ВУ ОНГКМ. Вторая технологическая линия (ТЛ-2) УПНГ, которая работает параллельно с первой технологической линией (ТЛ-1) и обеспечивает полный цикл подготовки нефти и компримирования газа: прием пластовой нефти, поступающей от входного манифольда; предварительную сепарацию для снижения давления и отделения попутного газа; подогрев сырой нефти, обезвоживание и обессоливание в соответствии с техническими условиями; компримирование газа предельно низкого (ПНД) и низкого (НД) давлений, отделенных в установках сепарации и обезвоживания, для дальнейшей транспортировки на Оренбургский газоперерабатывающий завод (ОГПЗ); транспортировка частично подготовленной нефти на ОГПЗ. Товарной продукцией УПНГ является нестабильная нефть в смеси с газовым конденсатом и отсепарированный газ, поступающие на ОГПЗ для дальнейшей переработки. Выходными потоками с установки являются: товарный газ, направляемый в газопровод; товарная нефть, направляемая в нефтепровод; газ высокого давления, подготовленный для использования в системе газлифта; пластовая вода, утилизируемая путем закачки в поглощающий пласт; низконапорные газы выветривания, сжигаемые на факеле. Подготовка нефти и газа на УПНГ осуществляется методом одно- и двухступенчатой сепарации с подогревом сырьевых потоков. Газ из сепаратора высокого давления под собственным давлением направляется в товарный газопровод. Газ из входного сепаратора низкого давления (после дополнительного отделения жидкости в газосепараторе) компримируется газомотокомпрессорами и также направляется в товарный газопровод. Отсепарированная нефть в смеси с газовым конденсатом, насосом откачивается в товарный нефтепровод. Конденсат газовый нестабильный полученный путем осушки природного газа на блоке низкотемпературной сепарации направляется в сепарационный блок подготовки товарной нефти и далее в смеси с товарной нефтью откачивается в товарный нефтепровод.

Технологическим регламентом-1 установлено, что 1-ая технологическая линия УПНГ в Восточной зоне Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения предназначена для первичной подготовки нефти и газа к транспорту на ОГПЗ. Сырьем для установки служат нефть, попутный и природный газ, газовый конденсат, поступающие из скважин, расположенных в Восточной зоне Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения. Товарной продукцией установки является нефть нестабильная в смеси газовым конденсатом и газ нефтяной отсепарированный, поступающие на ОГПЗ для дальнейшей переработки. Получаемой продукцией является нефть нестабильная, соответствующая СТО 51-526-2011, газ нефтяной отсепарированный, соответствующий СТО 51-527-2011 «Газ нефтяной отсепарированный Восточного Участка Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения», утилизируемая вода, Деэмульгатор DMO-86478, ингибитор коррозии ИКТ-1, ингибитор коррозии ИН-КОРГАЗ-21Т, ингибитор коррозии CORTRON KRU-2097 Метанол технический, диэтиленгликоль, газ горючий природный промышленного назначения.

Эта технологическая схема явилась предметом исследования проведенной в ходе иной налоговой проверки ЗАО «Газпром нефть Оренбург» технической экспертизы (заключение специалиста экспертной организации от 11.12.2014 №119/2014 – т.9 л.д.19-58). Заключение эксперта правомерно принято судом первой инстанции в качестве надлежащего доказательства по настоящему делу, как представленное налоговым органом в обоснование возражений против доводов общества, изложенных только при обращении в суд с рассматриваемым требованием.

Судом первой инстанции по итогам анализа указанной технологической схемы с учетом выводов, содержащихся в экспертном заключении сделан вывод о том, что газовый конденсат как отдельный вид углеводородного сырья технологию промысловой подготовки для получения нестабильного газового конденсата как товарной продукции не проходит (комплекс технологических операций по доведению извлеченного газового конденсата до надлежащего стандарта качества не отражен; операции по сепарации, обезвоживанию, обессоливанию, отделению от легких фракций и прочих примесей, в результате которых мог быть получен газовый конденсат, соответствующий определенному стандарту качества, не предусмотрены), техническими документами общества предусмотрена подготовка извлеченного из недр углеводородного сырья исключительно для получения товарной нефти, а газовый конденсат проходит подготовку совместно с нефтью.

Паспорт качества на газовый конденсат нестабильный, подтверждающий проверку соответствия углеводородного сырья требованиям стандарта, в рассматриваемом периоде заявителем не оформлялся, анализ компонентного состава газового конденсата в соответствии с п.п.4.1.1.4 разработанного обществом СТО 51-528-2011 «Конденсат газовый нестабильный Восточного участка Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения» не проводился. На запрос инспекции от 16.12.2014 общество сообщило, что паспорт качества на газовый конденсат не оформлялся, так как газовый конденсат реализуется в смеси с нефтью.

Обществом в налоговый орган представлен график аналитического контроля качества продукции УНПГ ЗАО «Газпром нефть Оренбург» на 2013 год от 18.04.2013, из которого следует, что отбор проб конденсата газового нестабильного производится совместно с нестабильной нефтью на узле отбора проб конденсата (КУУ). Однако, в соответствии с Технологическим регламентом на эксплуатацию 1 технологической линии УПНГ, коммерческий узел учета нефти (КУУН) предназначен для измерения нефти брутто, поставляемой ЗАО «Газпром нефть Оренбург» на ОГПЗ, а потому осуществление контроля за соответствием физико-химических свойств газового конденсата на этой установке невозможно, что подтверждается также пояснениями специалиста Сперанского Б.В. от 16.01.2014..

Судом также установлено, что на основании договора поставки сырья от 01.09.2009 №СТ10/10 заявителем в 2013 году осуществлялась реализация в адрес ОАО «Газпром» нефти нестабильной (счета-фактуры от 30.09.2013 №6200000456 и № 6200000457, товарная накладная на отпуск нефти от 30.09.2013 №9). Иные виды углеводородного сырья (включая газовый конденсат) не реализовывались.

Исходя из указанных обстоятельств судом обоснованно отмечено, что общество не осуществляет промысловую подготовку газового конденсата как отдельного вида товарной продукции (либо направление его на переработку для получения стабильного газового конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки как отдельного вида полезного ископаемого), газовый конденсат не соответствует первому стандарту качества для отдельного добытого полезного ископаемого – СТО 51-528-2011, а потому газовый конденсат не может быть признан добытым полезным ископаемым по смыслу ст.337 НК РФ.

В этой связи вывод инспекции о неправомерности исчисления обществом НДПИ по виду добытого полезного ископаемого – газовый конденсат (в сумме 618790 рублей) следует признать правильным.

В соответствии с СТО 51-526-2011, до требований которого должна доводиться продукция, получаемая на технологической линии УПНГ в Восточной зоне Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения, в продукции «Нефть нестабильная Восточного участка ОНГКМ» присутствует нестабильная нефть, нестабильный газовый конденсат, добываемый из природного газа газовых скважин методом низкотемпературной сепарации на блоке НТС, нефтяной газ и другие компоненты в соответствии с техническими требованиями.

При этом, технические требования нестабильного газового конденсата по СТО 51-528-2011 идентичны техническим требованиям нестабильной нефти по СТО 51-526-2011, ввиду чего, содержащийся в товарной продукцией нестабильный газовый конденсат по сути является нестабильной нефтью и не может быть от нее отделен.

Как отражено в п.п.19, 28, 37 заключения специалиста экспертной организации №119/2014 от 11.12.2014, из текстов регламентов на эксплуатацию УПНГ можно утверждать, что процессы обезвоживания, обессоливания и стабилизации нефти протекают в сепараторах и агрегатах УПНГ нераздельно и одновременно, что вытекает как из содержания техпроцесса, так и из конструкции оборудования и фундаментальной основы физико-химических процессов, протекающих в агрегатах УПНГ, то есть нефть, соответствующая требованиям СТО 51-526-2011 является стабилизированной не менее, чем до требований ГОСТ Р 51858-2002. Понятия «нефть нестабильная» и «нефть стабилизированная» не являются равнозначными. Различия заключаются в том, что «нефть стабилизированная» характеризует промежуточное состояние нефти, достигаемое в процессе трансформации из сырой в стабильную, при котором согласно ГОСТ Р 51858-2002 и ГОСТ 52340-2005 давление насыщенных паров не превышает 66,8мм.рт.ст. (500кПа) и не приводит к кипению нефти при комнатной температуре (20°С) и нормальном давлении (760мм.рт.ст или 101кПа), то есть исключает возможность того, что процесс стабилизации  не проводился в принципе, но допускает возможность того, что этот процесс стабилизации был полностью завершен был полностью завершен. Понятие «нефть нестабильная» допускает возможность того, что процесс стабилизации не проводился вообще, но исключает возможность того, что процесс стабилизации был завершен. Нефть нестабильная Восточного участка Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения (СТО 51-526-2011) имеет высокую степень стабилизации, позволяющую производить ее дальнейшую транспортировку любыми видами используемых для этой цели коммуникаций с целью продажи и переработки, и, с точки зрения общепринятой в области технологии переработки нефти и газа терминологии, нестабильной не является.

В силу ст.337 НК РФ признание нефти добытым полезным ископаемым возможно лишь после прохождения процедуры обезвоживания, обессоливания и стабилизации, до достижения первого соответствия определенному стандарту качества.

В рассматриваемом случае таким стандартом качества правомерно определен стандарт организации СТО 51-526-2011, которому соответствует первая качественная характеристика нефти, полученной заявителем в результате разработки ВУ ОНГКМ, и прошедшей процедуры обезвоживания, обессоливания и стабилизации. В этой связи указанная нефть обоснованно признана налоговым органом добытым полезным ископаемым.

При этом судом правильно отклонен, довод заявителя о том, что видом добываемого полезного ископаемого для целей налогообложения НДПИ является нефть, соответствующая исключительно требованиям национального стандарта – ГОСТ Р 51858-2002. Возможность признания полезным ископаемым добываемого сырья, соответствующего стандарту организации в отсутствие национальных, региональных и международных стандартов прямо предусмотрена п.1 ст.337 НК РФ. Поскольку национальный, региональный или международный стандарт на получаемую на технологической линии УПНГ в Восточной зоне Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения «нефть нестабильную» отсутствует, инспекцией в рассматриваемой ситуации правомерно применению стандарт организации – СТО 51-526-2011.

Также судом дана надлежащая оценка ссылке общества на результаты химического анализа нестабильной нефти, отраженные в протоколе испытаний от 21.01.2015 №98, согласно которому добываемая нефть не соответствует требованиям ГОСТ Р 51858-2002 по показателям «Массовая доля сероводорода» и «Давление насыщенных паров». Судом в частности отмечено, что результаты такого химического анализа не опровергают установленного инспекцией факта наличия у добытой заявителем нефти признаков обезвоженности, обессоленности и стабилизированности, а также доведения такой нефти до требований стандарта СТО 51-526-2011.

Поскольку добытая заявителем нефть реализовывалась в налоговом периоде после получения продукта, соответствующего требованиям стандарта СТО 51-526-2011, судом отклонен довод общества о необходимости определения в рассматриваемой ситуации порядка определения количества добытого полезного ископаемого в соответствии с п.8 ст.339 НК РФ.

Таким образом, в результате разработки Восточного участка ОНГКМ заявитель получает полезное ископаемое – «нефть нестабильная», соответствующее стандарту организации СТО 51-526-2011, являющееся добытым полезным ископаемым по смыслу ст.337 НК РФ, количество которого подлежит включению в налоговую базу по НДПИ. Исключение указанного полезного ископаемого из общего количества добытой в сентябре 2013 года нефти (1048,796 тонны) ввиду применения к нему ставки НДПИ, установленной для газового конденсата, представляется не соответствующим закону.

В этой связи решение инспекции о доначислении и предложении к уплате НДПИ по полезному ископаемому – нефть на сумму 5915703 руб., а также о начислении соответствующих сумм пеней в порядке ст.75 НК и налоговых санкций в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ  является законным и обоснованным.

Изложенная в апелляционной жалобе ссылка общества на преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора судебных актов арбитражных судов по делу №А47-11586/2006 не может быть принята во внимание, поскольку содержащиеся в этих судебных актах выводы сделаны применительно к иным фактическим обстоятельствам и на основе иного объема доказательств (в отношении иного налогового периода, без учета