Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2015 по делу n А76-18606/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

п. 1 ст. 171  Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные указанной статьёй налоговые вычеты.

В соответствии с п. 11 ст. 171 названного Кодекса вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком,  в том числе в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учёта переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 Кодекса. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

В силу п. 8 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 Кодекса, производятся после принятия на учёт имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Таким образом, в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал принятые ранее к вычету суммы НДС у передающей стороны подлежат восстановлению. Суммы восстановленного налога указываются в документах, которыми оформляется передача  имущества, отдельной строкой. Эти документы являются основанием для принятия указанных в них сумм налога (восстановленных передающей стороной) к вычету у принимающей стороны. При этом полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество должно использоваться для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Из анализа совокупности приведённых выше норм права следует, что наличие у налогоплательщика права на предъявление НДС к налоговым вычетам по имуществу, переданному в уставный капитал, обусловлено наличием соответствующего права на налоговые вычеты и его реализацией учредителем, а также формированием в бюджете источника для предъявления НДС к налоговым вычетам (возмещению).

Налогоплательщик приобретает право на предъявление к вычету НДС со стоимости имущества, переданного в его уставный капитал, при наличии совокупности следующих условий:

-наличие права на предъявление к вычетам НДС непосредственно у учредителя, передавшего имущество в уставный капитал;

-реализация учредителем права на предъявление НДС к налоговым вычетам;

-восстановление НДС учредителем и уплата его в бюджет при передаче имущества, по которому НДС предъявлен к вычетам;

-надлежащее оформление сделки по приёму-передаче имущества в уставный капитал первичными учётными документами, соответствующими положениям пункта 1 статьи 9 действовавшего  в спорный период (до 01.01.2013) Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон о бухгалтерском учёте)  и «Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС», утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, согласно которым основанием для применения налогового вычета у заявителя, получившего имущество в виде вклада в уставной капитал, служит передаточный акт, в котором отдельной строкой должна быть выделена сумма налога на добавленную стоимость, восстановленная учредителем.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с позиций ст. ст. 65-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  апелляционный суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации наличие совокупности перечисленных выше условий для предъявления к налоговым вычетам НДС по имуществу, переданному в уставный капитал заявителя, документально не подтверждено.

Выводы апелляционного суда основаны на следующем:

Для того, чтобы установить наличие или отсутствие у заявителя права на предъявление к налоговым вычетам НДС со стоимости имущества, переданного учредителем в уставный капитал, в данном случае, с учётом особенностей спора, необходимо исследовать природу НДС как косвенного налога, определить порядок исчисления данного налога и условия для формирования в бюджете источника для предоставления налоговых вычетов по НДС.

Как следует из п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Из данных положений законодательства следует, что праву на предъявление НДС к налоговым вычетам корреспондирует обязанность уплатить НДС от реализации при совершении хозяйственных операций, облагаемых НДС, для которых используется то имущество, со стоимости которого НДС предъявляется к налоговым вычетам.

Соответственно, использование имущества для осуществления хозяйственных операций, облагаемых НДС, является необходимым условием для возникновения права на налоговые вычеты по НДС и для формирования в бюджете источника возмещения (вычетов) по НДС, который   возникает в результате совершения налогоплательщиком налогооблагаемых операций,  итогом которых является поступление НДС в бюджет.

Из материалов дела и пояснений представителей участвующих в деле лиц следует, что учредитель общества не предъявил к налоговым вычетам НДС по приобретённым им товарно-материальным ценностям, впоследствии переданным в уставный капитал налогоплательщика, поскольку данное имущество, по утверждению самого налогоплательщика,  было приобретено его учредителем для осуществления операций, не облагаемых НДС в силу подп. 16 п. 3  ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счёт средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Назначение предоставления налоговых льгот по п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации состоит в  освобождении от уплаты НДС от реализации льготируемых работ (услуг) и, как следствие, в отсутствии корреспондирующего права на вычеты по НДС со стоимости имущества, приобретённого для осуществления льготируемых операций.

Поскольку от применения этой льготы в порядке, установленном п.5             ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, учредитель общества не отказался, НДС от реализации по льготируемым хозяйственным операциям не начислил и в бюджет не уплатил, у него не имелось и корреспондирующего права на предъявление к налоговым вычетам НДС со стоимости имущества, приобретённого для совершения хозяйственных операций, освобождаемых от НДС, но  впоследствии переданного в уставный капитал общества.

Передача имущества в уставный капитал также не признаётся реализацией согласно  подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть и в этом случае не возникает налогооблагаемой базы по НДС.

Таким образом, в том случае, если в уставный капитал передаётся имущество, ранее приобретённое и используемое учредителем для осуществления операций, освобождаемых от уплаты НДС, условия для предъявления  НДС к вычетам отсутствуют как у самого учредителя, так и у созданного им общества, поскольку ни при использовании имущества для осуществления льготируемых операций, ни при передаче имущества в уставный капитал учредитель не исчисляет и не уплачивает НДС от реализации в бюджет по данным хозяйственным операциям и не формирует таким образом источник его возмещения (вычетов), не имеет права на предъявление НДС к вычетам и, соответственно, обязанности по его восстановлению при передаче имущества в уставный капитал.

С учётом приведённых выше норм права, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии у  заявителя права на предъявление к налоговым вычетам НДС со стоимости имущества, приобретённого его учредителем для осуществления деятельности, освобождаемой от НДС, но впоследствии переданного  в уставный капитал налогоплательщика.

Выводы суда первой инстанции о наличии у учредителя права на вычеты по НДС, которое не может быть передано заявителю, противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и приведённым выше нормам материального права. Вместе с тем, данное обстоятельство не привело к принятию неверного решения, поскольку в итоге суд пришёл к правильному выводу об отсутствии у заявителя права на вычеты по НДС в спорной сумме.

Кроме того, оценив представленные заявителем акты передачи имущества, материальных ценностей и прочих активов в уставный капитал от 01.01.2009,  в которых указана стоимость всего передаваемого имущества 73627828,79 руб., сумма налога на добавленную стоимость не выделена и  отсутствуют сведения о восстановленной сумме НДС 11243504 руб. 54 коп., а также справки о передаче имущества в уставный капитал, которые  носят односторонний характер и не подписаны принимающей стороной, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что данные документы не отвечают требованиям, предъявляемым  к первичным учётным документам, оформляемым при передаче имущества в уставный капитал, в связи с чем они не могут являться основанием для предъявления НДС к налоговым вычетам. Данный вывод суда является обоснованным и соответствует положениям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», пункта 13 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», утверждённого приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Оснований для его переоценки на стадии апелляционного производства не имеется.

Таким образом,  итоговый вывод суда первой инстанции об отсутствии у заявителя права на предъявления спорной суммы НДС к налоговым вычетам за 1 квартал 2009 года следует признать верным.

С учётом изложенного, оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на её подателя.

Излишне уплаченная при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в сумме 1 500 руб. 00 коп. подлежит возврату из федерального бюджет в порядке пп.1 п. 1 ст. 333.40  Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.02.2015 по делу № А76-18606/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Трансэнерго» - без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу «Трансэнерго» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб. за подачу апелляционной жалобы, излишне уплаченную по платёжному поручению                   № 653 от 16.03.2015.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объёме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                               И.А.Малышева

Судьи:                                                                                         В.В. Баканов

                                                                                                     Е.В. Бояршинова