Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2015 по делу n А47-5511/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-15138/2014

г. Челябинск

27 февраля 2015 года

Дело № А47-5511/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Малышевой И.А., Кузнецова Ю.А.,

при ведении протокола помощником судьи Кудрявцевой А.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Карпухиной Галины Владимировны на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 29.10.2014 года по делу          № А47-5511/2013 (судья Вернигорова О.А.).

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Карпухиной Галины Владимировны -  Прохоров Н.Н (доверенность от 29.09.2014),

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области – Ткаченко Н.В. (доверенность № 05-12/2 от 12.01.2015), Романова Н.В. (.доверенность № 05-12/91 от 14.09.2012).

Индивидуальный предприниматель Карпухина Галина Владимировна (далее по тексту – ИП Карпухина Г.В., заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее по тексту – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 04.03.2013 № 12-27/23606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 21-27/931 от 04.03.2013 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 29.10.2014 по делу № А47-5511/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, а заявленные требования удовлетворить, признать недействительным решение инспекции от 04.03.2013 № 12-27/23606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение № 21-27/931 от 04.03.2013 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 7 185 281 рублей.

В обоснование доводов апелляционной жалобы предприниматель ссылается на процессуальные нарушения, допущенные инспекцией при проведении налоговой проверки, что выразилось в направлении налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки, не подписанного проверяющими лицами.

Также, по мнению заявителя, судом сделан необоснованный вывод о не учете выручки в сумме 66 572 412,53 рублей, внесенной предпринимателем в проверяемом периоде на расчетный счет. 

Указанные денежные средства являются сбереженной прибылью заявителя за предыдущие периоды, поэтому не могут быть обложены налогом повторно.

При этом индивидуальные предприниматели не лишены права в ходе осуществления предпринимательской деятельности использовать полученную прибыль по собственному усмотрению и, в том числе, вносить ее на расчетный счет на текущие расходы.

Доказательств получения в проверяемом периоде неучтенного дохода налоговым органом не представлено. Нарушений ведения кассового учета выручки также не выявлено.

Также заявитель в суд апелляционной инстанции представила дополнительные доказательства, в подтверждение происхождения спорных денежных средств: справки учета выручки в 1 кв. 2011г., копии выписки из книги учета выручки ИП Карпухиной Г.В. за 2011г. с 01.01.2011 по 31.03.2011, копии выписки из книги учета выручки ИП Карпухиной Г.В. за 30.12.2011, копии выписки из книги учета выручки ИП Карпухиной Г.В. за  31.03.2011, копии договора займа от 17.10.2011 с Захаровым Н.А., копии расписки о получении денег от заемщика от 14.03.2012, копии договора займа от 11.02.2011 с Гречман В.В. , копии расписки о получении денег от заемщика от 11.02.2012, копии договора займа от 12.12.2010 с Николаевым Е.Г., копии расписки о получении денег от заемщика от 12.02.2012.

В отзыве налоговый орган отклонил доводы предпринимателя, ссылаясь на выявленные в ходе проверки обстоятельства, которые свидетельствуют о получении налогоплательщиком в проверяемом периоде неучтенной выручки от реализации товаров через розничную сеть, которая вносилась предпринимателем на расчетный счет и в дальнейшем использовалась на текущие расходы предпринимательской деятельности.

О данном факте, по мнению инспекции, свидетельствуют показания директоров магазинов о ненадлежащей инкассации выручки, а также отсутствие задекларированных доходов предпринимателя за предыдущие годы в размере, соответствующем внесенным на расчетный счет денежным средствам.

Кроме того, налоговый орган ссылается, что предпринимателем в ходе налоговой проверки на запрос инспекции не представлены пояснения и доказательства происхождения спорных денежных средств.

Не подписание акта налоговой проверки инспекция считает несущественным нарушением процедуры привлечения к налоговой ответственности, не нарушившим права налогоплательщика на защиту и, соответственно, не влекущим отмену оспариваемых решений.  

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на него.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2012 года (корректировка № 3 регистрационный номер декларации № 30346905), представленной ИП Карпухиной Г.В. 05.09.2012 с суммой НДС, заявленной к возмещению из бюджета в размере 7 484 275 рублей, по результатам которой составлен акт от 19.12.2012 № 12-20/26264дсп (т. 31, л.д. 4-37) и вынесено решение от 04.03.2013 № 12-27/23606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предприниматель привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 572 915,18 рублей, налогоплательщику начислены пени по НДС в общей сумме 227 125,97 рублей и предложено уплатить недоимку по НДС в размере 2 969 833 рублей.

Также инспекцией вынесено решение от 04.03.2013 № 12-27/931 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым предпринимателю отказано в возмещении НДС в сумме 7 484 275 рублей (т.1, л.д. 79-123).

Основанием для доначисления спорных сумм налогов, пеней, штрафов, а также отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о сокрытии предпринимателем от налогообложения выручки в сумме 66 572 412,53 рублей от розничной торговли и не уплате в связи с этим НДС, а также неправомерное применение вычетов по НДС в сумме 298 993,72 рублей,  в связи с выявленными недостатками при оформлении документов, подтверждающих приобретение товаров, которые не позволили отнести указанные расходы к деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 29.04.2013 № 16-15/04967, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции утверждено.

ИП Карпухина Г.В., полагая, что решения инспекции не соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают ее права и законные интересы, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании указанных ненормативных правовых актов недействительными.

При этом заявитель отрицает наличие неучтенного дохода в сумме                66 572 412,53 рублей, выявленного налоговым органом, поясняя, что деньги, внесенные на расчетный счет предпринимателем, это оборотные средства индивидуального предпринимателя, которые включают личные сбережения, заемные средства и прибыль от осуществляемой деятельности, оставшуюся после налогообложения.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции, пришел к выводу, что спорная выручка получена налогоплательщиком от предпринимательской деятельности в проверяемом периоде, в связи с чем подлежит налогообложению НДС, а, кроме того, признал неправомерным применением налогоплательщиком вычетов по НДС в сумме 298 993,72 рублей в связи с недостатками при оформлении раздельного учета расходов, понесенных в рамках облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются ошибочными, не соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Карпухина Г.В. в проверяемый период 1 квартал 2012 года, а также ранее осуществляла розничную и оптовую торговлю продовольственными и промышленными товарами, а также сдачу внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

До проверяемого периода по всем магазинам, принадлежащим предпринимателю (15 магазинов), применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

С 01.01.2012 ряд магазинов (12 магазинов) переведены предпринимателем на общий режим налогообложения.

В 1 квартале 2012 года налоговая база для исчисления НДС по 18-процентной налоговой ставке определена предпринимателем в размере 35244056 рублей, сумма НДС – 6 343 930 рублей, для исчисления НДС по 10-процентной ставке – 26 218 837 рублей, сумма НДС – 2 621 884 рубля. Также заявлен налоговый вычет по НДС на общую сумму 16 450 089 рублей, в связи с чем исчислена сумма НДС к возмещению из бюджета 7 484 275 рублей.

Вместе с тем, налоговым органом установлено занижение предпринимателем налоговой базы по НДС по 18-процентной налоговой ставке за проверяемый период в связи получением ею дохода в размере 66 572 412 рублей 53 копейки в результате ненадлежащего учета торговой выручки в сумме 66 572 412 рублей 53 копейки, что послужило основанием для увеличения исчисленной суммы НДС на 10 155 114 рублей и, соответственно, отказа в возмещении НДС в сумме 7 185 281 рублей.

Так, в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией исследована выписка по счету Карпухиной Г.В. в Оренбургском отделении № 8623 Сбербанка России за период с 01.01.2012 по 31.03.2012, из которой следует, что на указанный счет Карпухиной Г.В. внесены денежные средства в сумме 66547900 рублей с указанием «Внесено наличными», «Пополнение счета», «Собственные средства».

На запрос налогового органа от 22.11.2012 № 12-20/32191/29555 о представлении пояснений по вопросу источника формирования данных денежных средств предприниматель в ходе камеральной налоговой проверки ответ не предоставила.

Кроме того, в целях получения информации об источнике денежных средств в размере 66 572 412,53 рублей, инспекцией проверены суммы задекларированных доходов предпринимателя за 2006-2008 гг. и сведения о реализации собственного имущества. В результате анализа указанных данных, установлено, что сумма задекларированного дохода существенно ниже суммы, заявленной предпринимателем как собственные средства.

Также на стр. 11-12 акта проверки и на странице 7-8 решения инспекции от 04.03.2013 № 12-27/23606 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом указано дословно: «Инспекцией ФНС РФ по г. Орску в рамках статьи 82 Кодекса получена информация из Следственного отдела по г. Орску Следственного управления но Оренбургской области (письмом № 56/42 от 04.12.2012). По представленной информации установлено, что Следственным отделом проведен анализ бухгалтерских документов и жестких дисков ИП Карпухиной Г.В., полученных в рамках проведенных мероприятий по изъятию документов в ходе обыска по адресу: г. Орск, пр. Ленина, д. 84.

По результатам проведенного анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» «1С Предприятие 8.2» за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 начальное сальдо по состоянию на 01.01.2012 составляет 0 рублей.

Из кассы ИП Карпухиной Г.В. выданы в подотчет ИП Карпухиной Г.В. за период с 01.01.2012 по 31.03.2012 денежные средства в сумме 38 843 383,01 рублей.

Погашено (возвращено денежных средств) полученных в подотчет, и внесено наличными денежные средства ИП Карпухиной Г.В. в сумме 105415795,54 рублей.

Сумма произведенного возврата превышает сумму выданных денежных средств в подотчет ИП Карпухиной Г.В. на 66 572 412,53 рублей.».

Указанные обстоятельства, отраженные в оспариваемом решении, послужили основанием для вывода о том, что сумма 66 572 412,53 рублей является доходом от предпринимательской деятельности ИП Карпухиной Г.В. в 1 квартале 2012 г.

Указанный вывод суд апелляционной инстанции считает необоснованным в силу следующего.

В данном споре достаточных доказательств наличия у ИП Карпухиной Г.В. неучтенной выручки в проверяемом периоде налоговым органом не представлено.

Как установлено ст. 38 НК ФР объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений данной статьи.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения  НДС признаются операции по  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что