Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А47-5836/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-16002/2014

г. Челябинск

10 февраля 2015 года

Дело № А47-5836/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  в составе

председательствующего судьи Арямова А.А.,

судей Плаксиной Н.Г., Толкунова В.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Червяковой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орску Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.11.2014 по делу №А47-5836/2013 (судья Лазебная Г.Н.).

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Карпухиной Галины Владимировны – Прохоров Н.Н. (доверенность от 29.09.2014);

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области – Романова Н.В. (доверенность от 14.09.2012 №05-12/91).

Индивидуальный предприниматель Карпухина Галина Владимировна (далее – заявитель, предприниматель, ИП Карпухина Г.В.) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орску Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Орску Оренбургской области) о признании недействительными решения от 21.03.2013 №12-27/23677 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 21.03.2013 №21-27/933 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 17.11.2014 (резолютивная часть решения объявлена 24.10.2014) требования заявителя удовлетворены частично, признаны недействительными решение от 21.03.2013 №12-27/23677 в полном объеме и решение от 21.03.2013 №12-27/27933 – в части отказа в возмещении НДС в сумме 1037292,61 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Также, на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

ИФНС России по г. Орску Оренбургской области не согласилась с решением суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований и обжаловала его в этой части в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда в обжалованной части отменить. В обоснование жалобы ссылается на  законность оспоренных ненормативных актов в полном объеме. Полагает, что доначисление предпринимателю сумм НДС за 2 квартал 2012 года, начисление соответствующих пеней и налоговых санкций, предусмотренных п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также отказ в возмещении налога произведены правомерно. Обращает внимание на то, что предпринимателем во 2 квартале 2012 года не велся надлежащий раздельный учет операций, облагаемых НДС и необлагаемых НДС, а потому суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат. Осуществлявшийся предпринимателем раздельный учет, по мнению подателя жалобы, не соответствует закону, так как не представлены первичные документы по ведению хозяйственных операций магазинами заявителя, находящимися на системе налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), что исключает возможность проверить сведения, отраженные в книге учета доходов и расходов. Также обращает внимание на то, что из показаний бывшего главного бухгалтера заявителя Шубиной Л.Н. следует, что раздельный учет не велся. Кроме того, проведенным исследованием установлено, что подписи от имени Шубиной Л.Н. на распоряжении об организации раздельного учета выполнены иным лицом. При этом, оригинал приказа предпринимателя по учетной политике не представлен, а содержание представленной копии этого приказа противоречиво. Указывает на то, что часть представленных предпринимателем счетов-фактур содержит недостоверные сведения об адресе грузополучателя. Полагает, что суд необоснованно отклонил довод инспекции об отсутствии у предпринимателя остатков товаров, что подтверждено показаниями заведующих магазинами.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель заявителя в судебном заседании против удовлетворения апелляционной жалобы инспекции возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а доводы жалобы – несостоятельными.

Поскольку решение суда первой инстанции обжалуется заинтересованным лицом лишь в части удовлетворения заявленных требований и заявителем возражений против пересмотра судебного акта только в этой части не заявлено, в соответствии с ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), решение проверяется на предмет законности и обоснованности исключительно в указанной обжалованной части.

Оценив изложенные в апелляционной жалобе доводы и исследовав представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, Карпухина Г.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером записи об индивидуальном предпринимателе 304561404800056 и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Орску Оренбургской области.

В 2012 году ИП Карпухина Г.В. осуществляла предпринимательскую деятельность, связанную с розничной и оптовой торговлей смешанными товарами в специализированных магазинах, а также сдачей внаем собственного нежилого помещения. При этом, по оптовой реализации товаров предпринимателем уплачивались налоги по общей системе налогообложения, включая НДС, а по розничной торговле – ЕНВД.

17.07.2012 ИП Карпухина Г.В. представила в налоговый орган первичную декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года с суммой налога, подлежащей возмещению из бюджета – 7000 руб.

18.10.2012 предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2012 года (корректировка №1) с суммой налога к возмещению из бюджета – 2949541 руб. (сумма налога к уплате – 13464383 руб.;; сумма заявленных налоговых вычетов – 16413924 руб.).

19.10.2012 ИП Карпухиной Г.В. представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2012 года (корректировка №2) с суммой налога к возмещению из бюджета – 2949116 руб. (сумма НДС к уплате – 13464393 руб.; сумма заявленных налоговых вычетов – 16413509 руб.).

По результатам проведенной ИФНС России по г. Орску Оренбургской области камеральной проверки уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2012 года составлен акт проверки от 04.02.2012 №12-20/26494дсп, а также приняты решения: 1) от 21.03.2013 №12-27/23677 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислен НДС в сумме  13464393 руб., начислены пени в сумме  781683,2 руб., а также предприниматель привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 2678360,18 руб.; 2) от 21.03.2013 №12-27/933 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым предпринимателю отказано полностью в возмещении НДС в сумме 2949116 руб.

Эти решения были обжалованы обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 15.05.2013 №16-15/05386, указанные решения ИФНС России по г. Орску Оренбургской области оставлены без изменения.

Не согласившись с указанными решениями ИФНС России по г. Орску Оренбургской области, заявитель оспорил их в судебном порядке.

Рассмотрев требования заявителя по существу, суд первой инстанции  пришел к выводу о подтверждении  предпринимателем права на получение налогового вычета по НДС за 2 квартал 2012 года в сумме 14501685,61 руб. Остальную сумму предъявленных налоговых вычетов (1911823,39 руб.) суд посчитал неподтвержденной. Однако, поскольку сумма подтвержденных налоговых вычетов превышает сумму начисленного за этот же период налога (13464393 руб.), суд признал решение от 21.03.2013 №12-27/23677 недействительным в полном объеме, а решение от 21.03.2013 №21-27/933 – в части отказа в возмещении НДС в сумме 1037292,61 руб. (14501685,61 руб. – 13464393 руб. = 1037292,61 руб.).

Вывод суда первой инстанции о неподтверждении заявителем права на налоговый вычет в сумме 1911823,39 руб. инспекцией не обжалуется и предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции не является.

Оценивая позицию суда первой инстанции в обжалованной части, суд апелляционной инстанции полагает необходимым руководствоваться следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица   вправе   обратиться   в   арбитражный   суд   с   заявлением   о   признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч.5 ст.200 АПК РФ).

Из материалов дела следует, что основанием для принятия оспоренных ненормативных актов послужил вывод налогового органа о необоснованности применения заявителем налоговых вычетов за 2 квартал 2012 года. К такому выводу налоговый орган пришел по итогам рассмотрения результатов проведенной в порядке п.8 ст.88 НК РФ камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем уточненной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, в которой заявлено право на возмещение налога.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст.75 НК РФ.

В силу п.1ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п.6 ст.108 НК РФ, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п.4). При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п.6). Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п.7).

Согласно п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога  на вычеты, установленные ст.171 НК РФ.

Пунктом 4 ст.149 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам),