Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2015 по делу n А47-10359/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-15657/2014

г. Челябинск

04 февраля 2015 года

Дело № А47-10359/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Плаксиной Н.Г.,

судей Малышева М.Б., Толкунова В.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ершовой Е.К., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 10 ноября 2014г. по делу №А47-10359/2013 (судья Карев А.Ю.).

  В заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Шинкарева Геннадия Николаевича – Перепелкина И.В. (доверенность от 15.06.2014),

          Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области – Чупрынина А.В. (доверенность от 05.06.2014 №4).

Индивидуальный предприниматель Шинкарев Геннадий Николаевич (далее – ИП Шинкарев Г.Н., заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области (далее - МИФНС №2, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений о зачете переплаты по налогам №26131 от 04.07.2013, №26132 от 04.07.2013, №26251 от 24.09.2013, №26252 от 24.09.2013, №26253 от 24.09.2013, №26254 от 24.09.2013, №26255 от 24.09.2013, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

          Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.11.2014 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решения Инспекции о зачете переплаты по налогам: №26131 от 04.07.2013 о зачете переплаты по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 482 050 руб.; №26132 от 04.07.2013 о зачете переплаты по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 41 016 руб. 60 коп.; №26251 от 24.09.2013 о зачете переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 87 680 руб.; №26252 от 24.09.2013 о зачете переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, пеня в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 1 348 руб. 01 коп.; №26253 от 24.09.2013 о зачете переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в счет недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 12 216 руб. 33 коп.; №26254 от 24.09.2013 о зачете переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в счет предстоящих платежей недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 1 299 руб. 28 коп.; №26255 от 24.09.2013 о зачете переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в счет предстоящих платежей недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 7 680 руб. Суд обязал ответчика устранить допущенные нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Кроме того,  с  МИФНС №2  в  пользу  ИП  Шинкарева Г.Н.  взыскано   1 400 руб. государственной пошлины (т.2, л.д.150-156).

          Инспекция не согласилась с решением суда и обжаловала его в апелляционном порядке.

  В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на несостоятельный вывод суда о том, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности. Осуществленные Инспекцией зачеты переплаты по налогам правомерны, произведены в счет реальной задолженности по налогу на добавленную стоимость, права налогоплательщика не нарушены. Вывод суда об обязанности налогового органа выставления уточненного требования по уплате задолженности не является законным. Ссылка суда на нарушение налоговым органом пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации – несообщение налогоплательщику о факте излишней уплаты налога частично обоснованна. Само по себе нарушение установленного пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока направления сообщения о факте излишней уплаты налога не является достаточным основанием для признания решений о проведенных зачетах недействительными.

От ИП  Шинкарева Г.Н.  в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель против удовлетворения апелляционной жалобы возражает, ссылаясь на обоснованность обжалованного решения суда первой инстанции.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

          Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией 26.08.2011 проведена выездная налоговая проверка ИП Шинкарева Г.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой вынесено решение №26 от 26.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

          Не согласившись с указанным решением, ИП Шинкарев Г.Н. обратился с заявлением в Арбитражный суд Оренбургской области.

          Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 06.12.2012 по делу №А47-10094/2012 требования ИП Шинкарева Г.Н. удовлетворены частично.

          Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 по делу №А47-10094/2012 решение Инспекции №26 от 26.09.2011 признано недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 364 руб. 40 коп., привлечения к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в сумме 162 руб. 85 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по НДФЛ в сумме 482 руб. 05 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по ЕСН в сумме 108 руб. 57 коп, доначисления НДФЛ в сумме 482 050 руб., доначисления пени по НДФЛ в сумме 47644 руб. 80 коп., доначисления ЕСН в сумме 108 560 руб., доначисления пени по ЕСН в сумме 17 144 руб. 65 коп., доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 128 174 руб. 34 коп., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

          Инспекция 04.10.2012 обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с исковым заявлением к ИП Шинкареву Г.Н. о взыскании задолженность по налогам, пени, штрафам в сумме 308 578 руб. 25 коп. (с учетом уточнения требований).

          Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.09.2013 по делу №А47-13904/2012 в удовлетворении требований отказано.

          Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2013 решение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.09.2013 по делу №А47-13904/2012 отменено, с ИП Шинкарева Г.Н. взыскана задолженность по налогам, пени, штрафам в сумме 308 578 руб. 25 коп.

          Налоговым органом 04.07.2013 приняты решения: №26131 о зачете переплаты по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами в счет недоимки по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 482 050 руб.; №26132 о зачете переплаты по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами в счет недоимки по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 41 016 руб. 60 коп.

          Также 24.09.2013 приняты решения: №26251 о зачете переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в счет недоимки по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 87 680 руб.; №26252 о зачете переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, пеня в счет недоимки по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 1 348 руб. 01 коп.; №26253 о зачете переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в счет недоимки по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 12 216 руб. 33 коп.; №26254 о зачете переплаты по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в счет предстоящих платежей по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 1 299 руб. 28 коп.; №26255 о зачете переплаты по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в счет предстоящих платежей по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 7 680 руб.

          Полагая, что зачеты произведены с нарушением требований действующего законодательства, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

          Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что при вынесении оспариваемых решений налоговым органом нарушен установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок вынесения решений о зачете переплаты по налогам в счет погашения недоимки и в счет предстоящих платежей, а также нарушены права заявителя.

Исследовав имеющиеся по делу доказательства, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.

  В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

  Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

  Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

  Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

  В силу пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

  Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

  При этом пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

  В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

          Как следует из материалов дела, в связи с признанием решения налогового органа №26 от 26.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения частично недействительным, образовалась переплата в бюджете по следующим налогам: НДФЛ от осуществления деятельности: налогов (сборов) - 482 050 руб., пени - 47 644 руб. 80 коп.; ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам: налогов (сборов) - 108 560 руб., пени - 17 144 руб. 65 коп.

  Поскольку решение суда по делу №А47-10094/2012 вступило в законную силу 28.03.2013, с учетом положений пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в течение 10 дней налоговый орган был обязан сообщить