Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2014 по делу n А47-10729/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соответствии с п. 2 ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчётов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Согласно п. 125 «Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчётов)», утверждённого приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее –Административный регламент, Регламент), формы справок о состоянии расчётов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам утверждаются в соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 137  названного Регламента справка о состоянии расчётов формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекции ФНС России, в которую поступил письменный запрос о представлении справки о состоянии расчётов.

Форма справки по состоянию на 10.10.2013 была утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-12/39@ «Об утверждении форм справок о состоянии расчётов по налогам, сборам, пеням, штрафам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

В соответствии с упомянутым приказом в графе «состояние расчётов по налогу (сбору)» указываются: сальдо расчётов (положительное «+», отрицательное «-») с бюджетной системой Российской Федерации организации (индивидуального предпринимателя) без учёта сумм денежных средств, списанных с расчётного счета организации (индивидуального предпринимателя), но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной, а также сумм, по которым предоставлена отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, проводится реструктуризация, и сумм, приостановленных к взысканию; отдельной строкой отражаются суммы денежных средств, списанных с расчётного счета организации (индивидуального предпринимателя), но не зачисленных в бюджетную систему Российской Федерации, по которым имеется вступившее в силу решение суда о признании обязанности по уплате этих денежных средств исполненной (при наличии указанных денежных средств).

Сведения, указанные в справке, отражают данные лицевого счёта налогоплательщика. Лицевой счёт, который ведёт налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Сведения, которые вносятся в лицевой счёт налогоплательщика и по его требованию отражаются в справке о состоянии расчётов по налогам, сборам, пени, штрафам на конкретную дату,  должны отражать действительную обязанность налогоплательщика по уплате налогов (сборов, пени, санкций). Данные сведения  вносятся в лицевой счёт на основании соответствующих документов (налоговых деклараций, расчётов, решений, принятых по результатам выездных и камеральных проверок). Они должны быть достоверными, проверяемыми и прозрачными, соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов на конкретную дату.

В рассматриваемой ситуации при формировании и выдаче спорной справки данные требования инспекцией не были соблюдены, справка содержит не соответствующие действительности сведения о размере недоимки, пени и санкций заявителя по НДС.

В ходе судебного заседания по рассмотрению апелляционной жалобы представитель инспекции пояснила, что сумма задолженности заявителя по НДС, отражённая в справке, образовалась путём суммирования суммы недоимки по НДС, начисленной по результатам выездной налоговой проверки на основании решения инспекции №10-20/02496 от 15.02.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с теми сведениями о начислении НДС к уплате, которые были отражены налогоплательщиком в уточнённых декларациях, что противоречит установленному порядку определения недоимки.

В лицевом счёте налогоплательщика отражены сведения о корректировке суммы недоимки налогоплательщика 10.10.2013 посредством внесения в лицевой счёт проводок о зачёте переплаты по НДС, образовавшейся в результате вынесения перечисленных выше решений налогового органа о возмещении из бюджета заявленных сумм налога на добавленную стоимость (по уточнённым декларациям за 2010-2011 г.г.).  Представитель инспекции по данному вопросу пояснила, что суммы подлежащего возмещению по решениям инспекции НДС не были учтены при выдаче справки, поскольку зачёты переплаты были проведены по лицевому счёту лишь 10.10.2013 (т. 1 л.д. 161). Данный довод инспекции не может быть принят во внимание, поскольку обязанность по возмещению НДС по уточённым декларациям, как указано выше, возникла у инспекции 06.08.2013, после вынесения решений о возмещении НДС № № 3237, 3238,3240-3244 от 06.08.2013, в связи с чем в силу п. 5 ст. 78, ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция должна была суммы НДС, подлежащие возмещению,  вернуть налогоплательщику на следующий день после принятия соответствующих решений или зачесть в погашение недоимки в течение 10 дней с момента выяснения данного обстоятельства на основании соответствующего решения о зачёте. По состоянию на дату выдачи справки (10.10.2013) данный срок давно истёк, решения о зачёте подлежащего возмещению НДС в счёт недоимки, на основании которых внесены соответствующие сведения в лицевой счёт, инспекцией в дело не представлены.

При установлении объёма действительной обязанности налогоплательщика по уплате недоимки по НДС, пени и санкций, подлежащей отражению в его лицевом счёте и в справке о состоянии расчётов по налогам, сборам, пени, штрафам по состоянию на 10.10.2013, коллегией судей апелляционного суда установлено, что в ходе выездной налоговой проверки инспекция начислила НДС сверх стоимости товаров (работ, услуг) и не применила при этом налоговые вычеты, в связи с чем в результате последующего представления  налогоплательщиком уточнённых налоговых деклараций по НДС за те же налоговые периоды сумма НДС подлежала корректировке в сторону уменьшения по отношению к начисленным инспекцией суммам за соответствующие налоговые периоды, а не суммированию с ними.

По итогам  проведения камеральных проверок четырёх пакетов первоначальной и уточнённых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, представленных предпринимателем в налоговый орган 07.02.2013, 26.02.2013, 25.04.2013, 17.06.2013 и 18.06.2013,  инспекцией установлено наличие у предпринимателя в результате заявления налоговых вычетов права на возмещение НДС (то есть переплаты по НДС) за  2-4 квартал 2010 г. в общей сумме 38 191 рублей,  за 1-4 квартал 2011 г. - в общей сумме             20 964 рублей.

Именно эти суммы переплаты, а не те суммы недоимки, которые были начислены инспекцией без учёта права заявителя на вычеты по НДС за 2-4 кварталы 2010 года и 1-4 кварталы 2011 года,   следовало отразить по данным лицевого счёта заявителя за данные налоговые периоды и учесть при формировании итоговой суммы налоговых обязательств, подлежащих отражению в справке.

Все выявленные инспекцией основания для начисления НДС и отказа в применении налоговых вычетов без исключения должны отражаться в актах проверок и начисляться на основании соответствующих решений  в силу            ст.ст. 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Результаты проверки представленных заявителем 17.06.2013 и 18.06.2013 в налоговый орган уточнённых деклараций по НДС за 1-4 квартал 2009 года инспекцией не оформлены актами и решениями, в связи с чем суд первой инстанции, опираясь на положения ст. ст. 87,88,100,101 Налогового кодекса Российской Федерации,  пришёл к верному выводу о том, что отсутствие решений по итогам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2009 года означает согласие инспекции с задекларированными заявителем к уплате суммами НДС за 1-4 кварталы 2009 года, поскольку все начисления по результатам проверки, в том числе и отказ в применении налоговых вычетов по НДС в связи с истечением трёхлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся исключительно на основании решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лишь в том случае, когда камеральная проверка не выявила никаких ошибок или противоречий, акт камеральной проверки не оформляется и итоговое решение по результатам проверки не принимается.

  Законодатель не предусматривает возможность отражения начислений в  КРСБ без вынесения решений по результатам мероприятий налогового контроля, в связи с чем апелляционный суд отклоняет довод апеллянта о том, что результаты камеральных проверок  отражены в КРСБ, как противоречащий положениям ст. ст. 88,89,100,101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание довод инспекции об истечении трёхлетнего срока для применения налоговых вычетов по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку по данному основанию НДС может быть начислен исключительно по решениям налогового органа, на основании которых вносятся соответствующие сведения в КРСБ.

Поскольку решений по итогам камеральных проверок уточнённых налоговых деклараций по НДС, представленных заявителем за 1-4 кварталы 2009 года, принято не было, суд первой инстанции пришёл к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае налоговым органом при проверке уточнённых налоговых деклараций за 1-4 кварталы 2009 года не установлено нарушений и не произведено начислений НДС.

Соответственно, отсутствие решений, принятых по результатам камеральных проверок уточнённых налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, означает отсутствие ошибок при декларировании и согласие инспекции с теми суммами НДС к уплате, которые указал в уточнённых декларациях налогоплательщик и которые следует учесть как суммы налоговых обязательств заявителя за 1-4 кварталы 2009 года при формировании итоговой справки о состоянии расчётов налогоплательщика по налогам, сборам, пени и налоговым санкциям.

 Таким образом, итоговая сумма налоговых обязательств заявителя в случае проведения зачёта имеющейся переплаты в счёт погашения недоимки должна быть сформирована посредством зачёта переплаты за 2-4 кварталы 2010 года и 1-4 кварталы 2011 года, в отношении которой инспекцией приняты решения о возмещении НДС, в счёт погашения  суммы НДС к уплате, начисленной по уточнённым декларациям заявителя по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, которые приняты инспекцией без возражений, а не в счёт погашения недоимки, начисленной по решению №10-20/02496 от 15.02.2013, как считает налоговый орган.

Апелляционный суд отклоняет довод инспекции о том, что, признав недостоверными содержащиеся в справке сведения о задолженности налогоплательщика по НДС и незаконными действия инспекции по выдаче данной справки, суд первой инстанции тем самым признал незаконными решения инспекции, принятые по результатам проведённых выездной и камеральных проверок, которые не являлись предметом исследования в ходе судебного разбирательства, как не соответствующий обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства.

Как указано выше, представляя уточнённые налоговые декларации за те налоговые периоды, которые ранее являлись предметом выездной налоговой проверки, налогоплательщик реализовал тем самым своё право на применение налоговых вычетов по НДС в заявительном порядке в целях приведения своих обязательств по уплате НДС в соответствии с их действительным объёмом и в целях реализации права уплачивать законно установленные налоги с учётом фактической способности к их уплате.

Инспекция обязана была привести данные лицевого счёта налогоплательщика о начислении НДС за данные периоды в соответствии с теми суммами НДС к уплате, которые отражены в уточнённых декларациях за данные периоды, представленных 25.04.2013, 17.06.2013 и 18.06.2013, и отразить эти суммы в справке о состоянии расчётов по налогам, сборам, пени, штрафам по состоянию на 10.10.2013.

Поскольку этого сделано не было, суд первой инстанции пришёл к верному выводу о том, что в лицевом счёте данные уточнённых деклараций за 2009 г. отражены неверно. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 1-4 квартал 2009 г., согласно уточнённым декларациям, составляет 36066 руб. Таким образом, на 11.10.2013 - дату формирования налоговым органом справки № 3373 по состоянию на 10.10.2013, указанные выше основания для корректировки недоимки по НДС существовали, но не были учтены налоговым органом, что свидетельствует о недостоверности указанной в справке информации. 

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно указал, что оспариваемым действием налогового органа, в том числе, нарушено право предпринимателя на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Требование о предоставлении налогоплательщиком справки о состоянии расчётов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа, как условие реализации прав налогоплательщика, предусмотрено различными нормативными правовыми актами. Поэтому отражение инспекцией в справке недостоверных и необъективных сведений о налоговых обязательствах лица будет являться основанием для отказа налогоплательщику в реализации его прав и законных интересов, в том числе в сфере предпринимательской деятельности.

Из материалов дела следует, что, несмотря на представление уточнённых деклараций, инспекция продолжает взыскивать суммы налоговых начислений по результатам выездной налоговой проверки за счёт имущества заявителя, что само по себе свидетельствует о том, что недостоверная информация относительно объёма налоговых обязательств заявителя ведёт к избыточному взысканию и необоснованному лишению  налогоплательщика принадлежащего