Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2014 по делу n А76-3958/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных данным кодексом, иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В силу п. 3 ст. 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

На основании ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) под кадастровой стоимостью понимается стоимость установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» источником сведений о кадастровой стоимости земельных участков является государственный кадастр недвижимости.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» обязанность по предоставлению налогоплательщикам сведений о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения возложена на территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

В силу правовой позицией Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета нести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

В случае, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость вменяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

В силу п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи.

Пунктом 3 ст. 66 ЗК РФ установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, п. 3 ст. 66 ЗК РФ при определении рыночной стоимости земельного участка допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости. При этом установление судом рыночной стоимости земельного участка не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости земельного участка, а является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Следовательно, кадастровая стоимость земельного участка, определенная решением суда как равная рыночной стоимости, не может распространяться на ранее возникшие правоотношения в налоговой сфере.

Из дела следует, что общество в качестве юридического лица зарегистрировано за основным государственным регистрационным номером 1087448013861.

Как следует из материалов дела, обществом представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год, где обществом неверно применена кадастровая стоимость земельного участка №74:36:0701006:2 в размере 1 277 000 руб. и не исчислен земельный налог по земельному участку № 74:36:0701006:60.

11 июня 2013 года обществом представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год  (корректировка №1) на уменьшение налоговых обязательств в связи с уменьшением налоговой ставки с 1,5% до 1,2%, где земельный налог по земельному участку №74:36:0701006:60 также не исчислен.

18 июня 2013 года обществом представлена новая уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год (корректировка № 2), где в отношении земельного участка с кадастровым № 74:36:0701006:60 земельный налог за 7 месяцев 2012 год исчислен на основании решения Арбитражного суда Челябинской области от 05.03.2013 по делу № А76-14235/2012, в соответствии с которым кадастровая стоимость спорного земельного участка установлена с 14.05.2013 в размере 33 253 000 руб.

Для подтверждения представленной обществом информации о кадастровой стоимости по земельным участкам № 74:36:701006:60 и  74:36:0701006:2 инспекцией направлены запросы № 11-25/015177 и 11-25/015183 от 02.10.2013 о кадастровой стоимости в Филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Челябинской области (далее - Росреестр).

Из полученных сведений от Росреестра следует, что общество в 2012 году являлось собственником земельных участков: №74:36:0701006:2, расположенного по адресу: 454036, г. Челябинск, ул. Демидовская, 5, доля в праве - 0,79655, дата регистрации возникновения права - 23.12.2011, дата регистрации прекращения права - 09.06.2012, с кадастровой стоимостью -83848770.20 руб., площадь - 40820 кв.м.; данный участок снят с учета 15.06.2012; №74:36:0701006:60, расположенного по адресу: 454036, г. Челябинск, ул. Демидовская, 5, доля в праве - 100, дата регистрации возникновения права - 09.06.2012, с кадастровой стоимостью по состоянию на 09.06.2012 - 67079016 руб., площадь - 32656 кв.м.; данный участок поставлен на учет 14.05.2013.

С учетом изложенного, в ходе проверки налоговой декларации за 2012 год установлено, что ООО «Механизмы. Транспорт. Сервис» в 2012 году владело частью земельного участка № 74:36:0701006:2 в размере 32 656 кв.м. в течение 5 месяцев, а земельным участком №74:36:0701006:60 в размере 32 656 кв.м. в течение 7 месяцев - с июня по декабрь 2012 включительно.

Таким образом, указанные участки облагаются по налоговой ставке в размере 1,2%, поскольку относятся к 9 группе видов разрешенного использования «Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок».

ИФНС произведен расчет земельного налога по земельному участку №74:36:0701006:2 за 5 месяцев 2012 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2012 в размере 83 848 770 руб.

По вновь образованному (в результате раздела земельного участка №74:36:0701006:2) земельному участку №74:36:0701006:60 за 7 месяцев 2012 год расчет земельного налога произведен исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 09.06.2012 (дата регистрации возникновения права) в размере 67 079 016 руб.

Таким образом, налогоплательщиком в представленной первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год неверно применена кадастровая стоимость земельного участка №74:36:0701006:2 в размере 12 777 000 руб. и не исчислен земельный налог по земельному участку №74:36:0701006:60.

Уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год (корректировка № 1) на уменьшение налоговых обязательств в связи с уменьшением налоговой ставки с 1,5% до 1,2% представлена налогоплательщиком 11.06.2013; земельный налог по земельному участку №74:36:0701006:60 также не исчислен.

Уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год (корректировка №2) с суммой к доплате в размере 104 978 руб. представлена налогоплательщиком 18.06.2013, где земельный налог за 7 месяцев 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером №74:36:0701006:60 исчислен на основании решения суда по делу № А76-14235/2012, где кадастровая стоимость спорного земельного участка установлена с 14.05.2013 в размере 33 253 000 руб.

Из данных КРСБ у налогоплательщика по сроку уплаты земельного налога 05.02.2013 имелась недоимка в сумме - 232 758 руб., на дату вынесения решения камеральной проверки 02.10.2013 недоимка составляет 232 758 руб., на 02.10.2013 - 232 758 руб.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 4 ст. 114 НК РФ), в виде штрафа в размере 228 297 руб. 20 коп., и пени по земельному налогу в сумме 55 474 руб. 96 коп., поскольку обществом в установленный НК РФ срок не уплачен земельный налог за 2012 год в сумме 570 743 руб.

Также суд первой инстанции правильно установил, что налогоплательщик не представил доказательств обращения в орган кадастрового учета за получением сведений о кадастровой стоимости земельного участка на 01.01.2012 и 09.06.2012 и получения от него сведений с указанием кадастровой стоимости, отраженной им в налоговых декларациях .

Суд установил, что подавая первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, и уточненные налоговые декларации по земельному налогу за этот же год (корректировка № 1и № 2), заявитель не имел права определять налоговую базу и исчислять налог на основании кадастрового паспорта № 7436/221/09-559, поскольку указанная в нем кадастровая стоимость не относилась к отчетному периоду 2012 года.

Также общество в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год (корректировка № 2) не имело права определять налоговую базу и исчислять земельный налог за 7 месяцев 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым № 74:36:0701006:60 на основании решения суда по делу № А76-14235/2012, поскольку установленная им кадастровая стоимость в размере 33 253 000 руб. подлежит применению со следующего отчетного периода, то есть с 01.01.2014.

Суд первой инстанции установил, что ИФНС расчет земельного налога по земельному участку №74:36:0701006:2 за 5 месяцев 2012 года произведен исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2012 в размере 83 848 770 руб.

Таким образом, по вновь образованному (в результате раздела земельного участка №74:36:0701006:2) земельному участку №74:36:0701006:60 за 7 месяцев 2012 год расчет земельного налога произведен исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 09.06.2012 (дата регистрации возникновения права) в размере 67 079 016 руб.; информация о кадастровой стоимости предоставлена налоговому органу Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Челябинской области.

С учетом изложенного, доводы жалобы подлежат отклонению, как противоречащие материалам дела и действующему законодательству.

Суд первой инстанции правильно установил обстоятельства дела, всесторонне, полно и объективно исследовал все представленные сторонами документы и дал им надлежащую правовую оценку, обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального и процессуального права.

Правовых оснований для переоценки правильных выводов суда первой инстанции у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба общества удовлетворению не подлежит.

Поскольку заявителем при подаче апелляционной жалобы произведена уплата государственной пошлины в большем размере, нежели предусмотрено подп. 3, 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ с учетом разъяснений, изложенных в пункте 15 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 № 91 «О некоторых вопросах  применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 000 руб. в силу подп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ подлежит возврату плательщику из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 26 мая 2014 года по делу №А76-3958/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Механизмы, транспорт, сервис» - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Механизмы, транспорт, сервис» (ОГРН  1087448013861, ИНН 7448113465, КПП 744801001) из федерального бюджета 1 000 (одна тысяча) рублей государственной пошлины, излишне уплаченной чеком-ордером Сбербанка России от 23.06.2014 по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

О.Б. Тимохин

Судьи:

М.Б. Малышев

Н.А. Иванова