Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2007 по делу n А76-8766/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А76-8766/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18 АП – 8225/2007

г. Челябинск

10 декабря 2007 г.     Дело № А76-8766/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Костина В.Ю., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по  Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.10.2007 по делу № А76-8766/2007 (судья Попова Т.В.), при участии: от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Челябинской области –  Сорокиной Н.А. (доверенность № 04-20-170 от 10.01.2007), Поповой И.В. (доверенность № 04-20/14999 от 27.08.2007),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Бурханкуль-1» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения № 1406500 от 15.05.2007 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Челябинской области (далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

До принятия решения по существу спора обществом было заявлено и судом в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) удовлетворено ходатайство об уточнении заявленных требований (т. 5 л.д. 38), в связи с чем рассматривались требования о признании недействительным вышеуказанного  решения налогового органа в части привлечения общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в общей сумме 62 838 руб., начисления пени за неполную уплату налога на прибыль - в сумме 117 345, 40 руб., и начисления налога на прибыль в сумме 451 912 руб.

Решением суда первой инстанции от 18 октября 2007 года требования общества были удовлетворены в полном объеме, решение налогового органа было признано недействительным в оспариваемой части.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции, признать оспариваемое решение  соответствующим требованиям действующего законодательства.

В обоснование своих доводов налоговый орган сослался на то, что в проверяемом периоде общество, в нарушение пункта 9 статьи 274 НК РФ, не вело обособленный учет доходов и расходов, хотя является производителем сельскохозяйственной продукции. В течение всего проверяемого периода налогоплательщик допускал необоснованное занижение доходов, связанных с реализацией продукции, в связи с невключением в их состав доходов от реализации покупных товаров, оказания услуг, от реализации основных средств. В ходе мероприятий налогового контроля налогоплательщиком и его контрагентами не были представлены документы, подтверждающие расходы за проверяемый период, поэтому суммы неподтвержденных расходов не были  учтены налоговым органом при исчислении налога на прибыль. Применение положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ является правом, а не обязанностью налогового органа, поэтому инспекция не произвела расчет налога на прибыль на основании данных об аналогичных налогоплательщиках.

Налогоплательщик представил не отзыв на апелляционную жалобу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель заявителя не явился.

С учетом мнения подателя апелляционной жалобы и в соответствии со ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие налогоплательщика.     

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционных жалоб, заслушав объяснения представителей заинтересованного лица, не находит оснований для отмены или изменения  обжалуемого судебного акта.  

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Бурханкуль - 1» по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по  налогу на прибыль организаций за период с 20.03.2003 по 31.12.2005, о чем был составлен акт от 01.12.2006 № 76 (т. 1, л.д. 59-97). Налогоплательщиком были представлены разногласия по акту выездной налоговой проверки (т. 1, л.д. 105-108).По результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него, зам. начальника налогового органа было вынесено решение № 2 от 29.12.2006 (т.1, л.д. 128-131) о  проведении дополнительных мероприятий налогового контроля,  а именно встречных проверок контрагентов общества.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, зам. начальника налогового органа было вынесено решение № 1406500 от 15.05.2007 (т. 1, л.д. 11-54) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик  обратился в арбитражный суд с заявлением о признании  частично недействительным указанного решения налогового органа.

Принимая решение об удовлетворении требований налогоплательщика,  суд первой инстанции правомерно исходил из того, что налоговому органу следовало применить  положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ для определения величины расходов общества или воспользоваться положениями п. 9 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, общество относится к производителям  сельскохозяйственной продукции. В проверяемом периоде общество осуществляло деятельность как связанную, так и не связанную с производством сельскохозяйственной продукции. Согласно приказам об утверждении учетной политики общества, действовавшим в проверяемом периоде, общехозяйственные расходы подлежали  распределению пропорционально доле выручки от сельскохозяйственной деятельности в общем объеме выручки.

Документы, подтверждающие размер доходов, в  том числе от операций, подлежащих налогообложению в общем порядке, были представлены налогоплательщиком для проведения выездной налоговой проверки. В подтверждение расходов обществом были представлены только реестры расходов, первичные документы представлены не были. В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были поведены встречные проверки контрагентов общества, однако полученные документы были составлены с нарушением существующих требований, поэтому не были приняты налоговым органом. В связи с истечением времени проведения выездной налоговой проверки,  налоговым органом  был установлен размер выручки, полученной обществом, на основании главой книги и сведений по 46 счету. В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции у заявителя были истребованы документы, подтверждающие понесенные расходы. Документы не были представлены обществом, так как они были уничтожены  в результате пожара.  Факт поджога подтвержден справкой ОВД по Троицкому муниципальному району, актом о пожаре и постановлением о возбуждении уголовного дела (т. 5, л.д. 53—59)          

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается – для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст. 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются  экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами  понимаются  затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что  они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В пункте 3 статьи 252 Кодекса установлено, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24 процента определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В пункте 9 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленный в данной норме, распространяется и на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. В частности, организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов не учитывают доходы и расходы от такой деятельности. Налогоплательщики, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы таких организаций, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Из анализа данной нормы следует, что все доходы и расходы, связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль от иных видов деятельности.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренный абз. 1 п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2004 г. налогообложение прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии со ст. 2.1 указанного Федерального закона, дополнительно внесенной в него Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Согласно ст. 2.1 названного Федерального закона налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов; в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов; в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов; в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов; начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.

Налогоплательщик не оспаривает наличие у него обязанности исчислять и уплачивать налог на прибыль по ставке 24%  по операциям, не связанным с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, однако полагает, что при определении налогооблагаемой прибыли должны учитываться понесенные им расходы.     

В соответствии  с пп.3 п.3 ст. 23, части 1 п.1 ст. 210 НК РФ  налогоплательщики обязаны вести  в установленном порядке учет своих  доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность  предусмотрена  законодательством о налогах и сборах

В абз. 5 п. 2 мотивировочной части Определения от 15.01.2003 Конституционный Суд Российской Федерации указал: "В силу объективной предметной взаимосвязи объектов налогообложения и хозяйственной деятельности предприятия (организации) взимание налогов и сборов в строгом соответствии с законом, эффективный налоговый контроль возможны только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т.е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности (статья 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). Поэтому законодателем именно в рамках законодательства о налогах и сборах установлены обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", обеспечению в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета, а также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (подпункты 4 и 8 пункта 1 статьи 23 и статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации).".

Во исполнение Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" Государственным комитетом Российской Федерации по статистике и Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам разработаны унифицированные формы первичной учетной документации, которые отражают необходимую учетную информацию, в том числе в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (например: унифицированные формы первичной учетной