Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2007 по делу n А47-10309/2006. Изменить решение

не ставится под сомнение факты поставки товаров по договорам, расчеты с организациями – поставщиками, оприходование поступивших материальных ценностей, использование их в целях производства. Контрагенты являются реально существовавшими на дату совершения сделок юридическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке, состоящими на налоговом учете. Договоры в установленном порядке не признаны недействительными, их исполнение и расчеты по ним подтверждены первичными документами.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, недостатки, допущенные при заполнении счетов-фактур могут быть устранены путем внесения изменений, в том числе заменой документов поставщиком. Налоговый орган не основательно не принял как доказательство дополнительно представленные документы.

По п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, связанных с исчислением и уплатой налога в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Лица, освобожденные от уплаты НДС – плательщики сельскохозяйственного налога, выставили ОАО «Оренбурггеология» счета-фактуры с выделенным НДС,  получили по ним оплату, плательщик предъявил суммы налога к вычету. Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что при возникновении у контрагента обязанности внести неосновательно полученную сумму налога в бюджет, то у плательщика, действовавшего правомерно появляется право налогового вычета.

По ст. 247 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

По ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. К расходам относятся отчисления на амортизацию основных средств.

По п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом  признаются имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

По мнению налогового органа, амортизация не может начисляться на стоимость скважин, добыча нефти на которых временно приостановлена, поскольку, они не используются для извлечения дохода. Не опровергнуты доводы плательщика о том, что скважины, на которых добыча нефти приостановлена, используется в комплексе скважинного оборудования, в том числе для замеров пластового давления, гидродинамических исследований. Суд пришел к правильному выводу о необходимости начисления амортизации. Кроме того, для исключения из амортизируемого имущества   скважины должны быть законсервированы, о чем решение плательщиком не производилось.

По п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Плательщик утверждает, что оплата по договору на разработку нормативов технологических потерь нефти и газа не относится к этой категории, т.к. в результате не создано новое изделие, конструкторская документация или новая технология, считает, что оплату следует относить к иным « затратам», дающим право на единовременное списание.

Следует учитывать, что работы произведены научно-исследовательским институтом, в первичных документах работы названы научно-исследовательскими, результатом исследований является заключение, обладающее характером новых знаний, т.е. они обоснованно признаны инспекцией научным исследованием. Решение суда первой инстанции по данному эпизоду не соответствует фактическим обстоятельствам и подлежит изменению.

Подпункт 15 п.1 ст. 264 НК РФ позволяет включать в затраты расходы на консультационные и иные аналогичные услуги. По договору ОАО «Оренбургнефть» оказывает плательщику услуги в области разведки, добычи и сбыта нефти. Факт оказания услуг, оплаты не опровергнут налоговым органом. Из материалов дела не следует, что контрагенту были переданы полномочия по управлению, расходы обоснованно включены в затраты.

По п. 1 ст. 336  НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пункт 1 ст. 337  НК РФ  предусматривает, что в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

По п.2 данной статьи видом полезного ископаемого является нефть обезвоженная.

По п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) и отражается в учетной политике. Согласно приказа об учетной политике применительно к налоговой базе НДПИ  полезным ископаемым признается продукция содержащаяся в фактически добытом (извлеченной) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту Российской Федерации. Видом полезного ископаемого является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, налоговая база определяется самостоятельно  в отношении каждого добытого полезного ископаемого, при добыче нефти налоговая база определяется как количество добытой нефти в натуральном выражении. Количество добытой нефти определяется  прямым способом (посредством применения измерительных средств и устройств), с учетом фактических потерь, но не выше нормативов, утвержденных Правительством Российской Федерации (л.д.318-319 т.17).

Согласно ГОСТ № Р51858-2002  под сырой нефтью понимается жидкая природная ископаемая смесь углеводородов широкого физико-химического состава, содержащая растворенный газ, воду, минеральные соли, механические примеси, служащая основным сырьем  для производства жидких энергоносителей. Нефть, подготовленная к поставке потребителю, признается товарной нефтью. Даны показатели нефти, в том числе по содержанию воды – от 0,5 до 1 %.

Таким образом, налоговым законом и учетной политикой объектом налогообложения определена сырая нефть, которая не может иметь содержание воды более 1 %.

По материалам дела, при добыче нефти применяется вода, закачиваемая под давлением в скважину и поднимающая оттуда нефть, кроме того, вместе с нефтью закачивается природная вода, образующие скважинную жидкость. По мнению налогового органа, воду, содержащуюся в скважинной жидкости, следует относить к сверхнормативным потерям и включать к налоговую базу.

Суд первой инстанции, поддержав выводы инспекции о том, что сырая нефть (скважинная жидкость) соответствует ГОСТ «Нефть», ссылается на результаты анализа проб жидкости, взятой из скважины № 511, которая соответствовала ГОСТ  и некачественное оформление паспортов качества нефти, где не указаны отдельные реквизиты.

Следует учитывать, что анализ жидкости проведен на одной из большого числа скважин, расположенных на различных месторождениях, объективные данные о содержании воды в остальных скважинах отсутствуют. Не опровергнуты доводы ОАО «Оренбурггеология» о значительном количестве воды, добываемой из скважин, в силу п.7 ст. 3 НК РФ неустранимые противоречия толкуются в пользу плательщика. Отсутствие сведений в первичных документах также не может рассматриваться как доказательство неполной уплаты налога.

В методических указаниях по определению технологических потерь нефти, утвержденных Министерством топлива и энергетики Российской Федерации и  введенных в действие с 01.01.1998 под технологическими потерями понимаются безвозвратные потери нефти (уменьшение ее массы), являющиеся следствие ее физико-химических свойств, взаимодействия метеорологических факторов и степени совершенства используемых технологических процессов, технических средств и нефтесберегающих мероприятий при сборе, подготовке, транспортировке и хранении нефти (л.д.53 т.12). Из текста документов следует, что под «потерями» понимается уменьшение исходного вещества (нефти), а не сопутствующих веществ (воды, газа). Суд учитывает, что вода имеет иной химический и физический состав, чем нефть, она не может рассматриваться как составная часть нефти, включаемая в потери.

При таких обстоятельствах жалоба плательщика подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции в этой части изменению.

По смыслу подп. 1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации прокуроры, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах при обращении в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика.

Пунктом 47 ст. 2 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2007 признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно с 01.01.2007  в отношении налоговых органов подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный гл. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с инспекции взыскивается госпошлина в связи с рассмотрением апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Оренбургской  области от 17.07.2007   по делу № А47-10309\2006 изменить и читать резолютивную часть решения в следующей редакции:

Требования открытого акционерного общества «Оренбурггеология» удовлетворить частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области № 07-31\9641 от 29.09.2006 признать недействительным в части:

-п.1.1 – о привлечении к ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскании штрафов: по налогу на добавленную стоимость – на 6 440 870 руб., по налогу на прибыль – 3 822 715 руб. 80 коп., на налогу на добычу полезных ископаемых – 174 967 767 руб.,

-п. 2.1»б» – о начислении налогов: на добавленную стоимость – 32 204 349 руб. 97 коп., на прибыль 19 113 579 руб., на добычу полезных ископаемых – 874 838 833 руб.,

-п.2.1 «в» - о начислении пени: в части налога на добычу полезных ископаемых – 118 454 900 руб. 29 коп., по налогам на добавленную стоимость и на прибыль в  соответствующей части сумм налогов, признанных недействительными.

В остальной части требований отказать.

Ранее принятые обеспечительные меры отменить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области в пользу открытого акционерного общества «Оренбурггеология» в возмещение расходов по госпошлине 2900 руб., в том числе 1900 руб. в связи с рассмотрением дела в суде первой инстанции и 1000 руб. в связи с подачей апелляционной жалобы.

Постановление  может быть обжаловано в порядке кассационного производства  в Федеральный арбитражный суд Уральского округа  в течение двух месяцев  со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления  в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo. arbitr. ru.

Председательствующий судья                                 Ю.А.Кузнецов

Судьи:                                                                          В.В.Баканов

О.Б.Тимохин