Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2007 по делу n А07-8230/2007. Изменить решение

А07-8230/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП – 7877/2007

г. Челябинск

26 ноября 2007 г.                                       Дело № А07-8230/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой – Зиновой М.В., судей Малышева  М.Б., Костина В.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу федерального государственного унитарного предприятия «Уфимское приборостроительное производственное объединение» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.09.2007 по делу № А07-8230/2007 (судья Сакаева Л.А.),

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное унитарное предприятие «Уфимское приборостроительное производственное объединение» (далее – ФГУП «УППО», заявитель, налогоплательщик, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с  заявлением  о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Уфы (далее – ИФНС России по Октябрьскому району г. Уфы, заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) № 57769 от 09.04.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в части пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1 120 992, 98 руб.

До принятия решения по существу спора заявителем дважды дополнялись требования (т. 1 л.д. 62-63, т. 2 л.д. 83-86).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21 сентября 2007 года требования заявителя были удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части взыскания пеней в сумме 735 945, 13 руб. В удовлетворении остальной части требований было отказано.

Налогоплательщик не согласился с решением арбитражного суда первой инстанции и обратился с апелляционной жалобой.

По мнению подателя апелляционной жалобы, суд необоснованно отказал в удовлетворении заявления в полном объеме.

В обоснование своей позиции, заявитель указал, что налоговым органом пропущен срок, установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), инспекцией не представлены доказательства принятия мер на взыскание в бесспорном порядке, кроме того, требование № 22676 от 09.03.2007, на основании которого инспекцией принято оспариваемое решение, не соответствует требования п. 4 ст. 69 НК РФ.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители сторон не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей сторон.

В отсутствие возражений сторон в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой заявителем части.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения арбитражного суда первой инстанции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом 09.04.2007 принято решение № 57769 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации (т. 1 л.д. 19), согласно которого за счет денежных средств налогоплательщика подлежит взысканию задолженность в сумме 1 395 730, 98 руб., в том числе пени в сумме 1 120 992, 98 руб. в связи с неисполнением требования об уплате налога от 09.03.2007 № 22676 (т. 1 л.д. 17-18).

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с п.п. 1  п. 1 ст. 23 НК РФ и ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога и пени.

Порядок взыскания налога за счет денежных средств установлен ст. 46 НК РФ.

В силу условий п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока требования об уплате налога; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит; в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога – п. 3 ст. 46 НК РФ.

При этом, право налогового органа на принудительное взыскание пени зависит от возможности принудительного взыскания задолженности, на которую начислены пени и законодатель  не связывает возникновение названных последствий с отсутствием решения или пропуском срока на взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в порядке п. 7 ст. 46 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса – п. 7 ст. 46 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки  (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – п. 5 ст. 75 НК РФ.

Положения статьи 46 НК РФ, согласно ее пункту 9, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положения, предусмотренные ст. 47 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации – п. 8 ст. 47 НК РФ.

Как следует из материалов дела, пени в размере 8 208, 14 руб. и 30 415 , 64 руб. начислены на недоимку по НДС в размере 2 803 285 руб. по сроку уплаты 22.11.2004, пени в размере 2 789, 43 и 10 336, 54 руб. начислены на недоимку по НДС в размере 952 677 руб. по сроку уплаты 20.12.2004, пени в размере 7 288, 64 руб. и 27 008, 81 руб. начислены на недоимку по НДС в размере 2 489 291 руб. по сроку уплаты 20.04.2005. В отношении указанных сумм недоимок инспекцией решение о взыскании недоимки по НДС в порядке ст. 46 НК РФ не принималось. Указанные обстоятельства установлены решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 15.06.2006 по делу №А07-28665/2006, которым признаны недействительными решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 69 АПК РФ, является установленным также то, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки в бесспорном порядке, инспекцией пропущены сроки взыскания недоимки в судебном порядке.

Таким образом, в указанной части оспариваемое решение инспекции подлежало признанию недействительным.

Пени в размере 3 660, 12 руб. и 13 562, 94 руб. начислены на недоимку по НДС в размере 1 250 041 руб. по сроку уплат 20.11.2006, пени в размере 2 961, 37 руб. и 10 973, 66 руб. начислены на недоимку по НДС в размере 1 011 397 руб. по сроку уплаты 20.06.2006. В отношении указанных недоимок налоговым органом не представлено доказательств о принятии мер на взыскание в бесспорном порядке сумм недоимок, на которые произведены начисления пеней.

Арбитражным судом первой инстанции верно указано на то, что в данном случае оспариваемое решение принято налоговым органом в пределах сроков установленных ст. 46 НК РФ. Однако, не учтено то, что пеня является производным от недоимки платежом и при оценки вопроса правомерности взыскания налоговым органом сумм пени, судом одновременно должен решаться вопрос о том, не утрачена ли инспекцией возможность взыскания недоимки, на которую начислены пени.

Пени могут быть взысканы только в случае, если налоговым органом приняты меры для их принудительного взыскания в установленном законодательством о налогах и сборах порядке и возможность для взыскания не утрачена.

В силу п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.01.2001 срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Данный срок является пресекательным. В связи с чем, вывод арбитражного суда первой инстанции о возможности восстановлении указанного срока, а соответственно, и  наличии у налогового органа возможности на взыскание указанных сумм недоимок, является ошибочным.

Таким образом, по оставшейся сумме пени, подлежащей взыскания по оспариваемому решению налогового органа, признанной арбитражным судом правомерной, арбитражным судом  апелляционной инстанции было установлено, что в отношении пеней в размере 8 208, 14 руб. и 30 415 , 64 руб. начисленных на недоимку по НДС в размере 2 803 285 руб. по сроку уплаты 22.11.2004, пеней в размере 2 789, 43 и 10 336, 54 руб. начисленных на недоимку по НДС в размере 952 677 руб. по сроку уплаты 20.12.2004, пеней в размере 7 288, 64 руб. и 27 008, 81 руб. начисленных на недоимку по НДС в размере 2 489 291 руб. по сроку уплаты 20.04.2005, утрачена возможность взыскания недоимок в бесспорном порядке и пропущен срок для взыскания в судебном порядке, в отношении пеней в размере 3 660, 12 руб. и 13 562, 94 руб. начисленных на недоимку по НДС в размере 1 250 041 руб. по сроку уплаты 20.11.2006, пеней в размере 2 961, 37 руб. и 10 973, 66 руб. начисленных на недоимку по НДС в размере 1 011 397 руб. по сроку уплаты 20.06.2006. налоговым органом решение о взыскании недоимки в порядке ст. 46 НК РФ не принималось, срок на судебное взыскание недоимки пропущен.

Кроме того, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что требование № 22676 от 09.03.2007 не соответствует положениям ст. 69 НК РФ и форме, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006, поскольку из содержания данного требований не представляется возможным определить за какие периоды начислены пени, на какие суммы недоимок начислены пени, за какой период.

Указанные обстоятельства лишают налогоплательщика возможности проверить правильность начисления  пеней и обоснованность их размера.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными