Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2007 по делу n А47-1587/2007. Изменить решение

решение о взыскании налога за счет денежных средств от 15.05.2006 № 14263), - что не соответствует действительности, так как данные требование и решение сумм пеней не содержат (т. 1, л. д. 71, 72, т. 2, л. д. 12); одновременно, пени в сумме 7.714 руб. 70 коп. указаны налоговым органом в требовании № 7072 об уплате налога по состоянию на 13.04.2006 (т. 1, л. д. 82)

- 757 руб. 69 коп. пеней по НДС за апрель 2006 года (требование № 28238 об уплате налога по состоянию на 24.05.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 26.06.2006 № 16708), - что не соответствует действительности, так как указанные требование (т. 1, л. д. 80) и решение (т. 2, л. д. 21), содержат сумму налога по сроку уплаты 22.05.2006, но не сумму пеней; одновременно, сумма пеней, тождественная сумме, указанной в расчетной таблице налогового органа, содержится в требовании № 8263 об уплате налога по состоянию на 13.04.2006 (т. 1, л. д. 85), однако данные пени начислены по состоянию на 01.04.2006;

- 1.201 руб. 88 коп. пеней по НДС за май 2006 года (требование № 31325 по состоянию на 05.07.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 20.07.2006 № 18090), - что не соответствует действительности, так как вышеозначенная сумма в указанных требовании и решении не фигурирует (т. 1, л. д. 110, т. 2, л. д. 24); тождественная сумма пеней приведена Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в требовании № 30787 об уплате налога по состоянию на 20.06.2006 (т. 1, л. д. 107) и рассчитана на дату 01.06.2006.

Формально, сумма пеней, приведенная заинтересованным лицом в расчетной таблице, соответствует сумме пеней, указанной Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом налогоплательщиком решении.

В отношении сумм недоимки, подлежащей взысканию с налогоплательщика, в расчетной таблице налогового органа приведена следующая информация:

- 19.367 руб. 00 коп. недоимки по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 года (федеральный бюджет) (требование № 30787 об уплате налога по состоянию на 20.06.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 20.07.2006 № 18090), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 52.139 руб. 00 коп. недоимки по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 года (бюджет субъекта Российской Федерации) (требование № 30787 об уплате налога по состоянию на 20.06.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 20.07.2006 № 18090), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 1.110.989 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН за 2005 год (федеральный бюджет), при этом указана ссылка на требование № 25110 об уплате налога по состоянию на 27.04.2006 (т. 1, л. д. 74) и на решение о взыскании налога за счет денежных средств от 19.05.2006 № 15153; в указанных требовании и решении фигурируют иные суммы недоимки по ЕСН за 4 квартал 2005 года (федеральный бюджет) – 1.112.135 руб. 00 коп. и 73 руб. 00 коп.;

- 65.216 руб. 03 коп. недоимки по ЕСН за 1 квартал 2006 года (федеральный бюджет) (требование № 23584 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 15.05.2006 № 14263), при этом в указанных требовании (т. 1, л. д. 71) и решении (т. 2, л. д. 12) фигурируют суммы ЕСН, подлежащие уплате в федеральный бюджет по установленным срокам 15.02.2006 (209.371 руб. 00 коп.) и 15.03.2006 (191.432 руб. 00 коп.), но не сумма, приведенная в расчетной таблице заинтересованным лицом, равно как не содержит требование № 23584 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006 сведений о том, что МУПП № 4 предписывалось уплатить квартальный платеж по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

- 74.422.973 руб. 73 коп. недоимки по ЕСН за 1 квартал 2006 года (федеральный бюджет) (требование № 28857 об уплате налога по состоянию на 05.06.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 22.06.2006 № 16531), - что не соответствует данным как требования № 28857 об уплате налога по состоянию на 05.06.2006 (т. 1, л. д. 96), так и данным решения от 22.06.2006 № 16531 (т. 2, л. д. 18); при этом подобного рода сумма не фигурирует ни в одном из требований и решений Инспекции ФНС России по Центральному району г. Оренбурга;

- 120.843 руб. недоимки по ЕСН за 2005 год (ФСС РФ) (требование № 7072 об уплате налога по состоянию на 13.04.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 23.04.2006 № 14261), - что соответствует данным, приведенным налоговым органом в указанных требовании и решении (27.212 руб. 00 коп. по состоянию на 15.11.2005, 27.441 руб. 00 коп. по состоянию на 15.12.2005, 48.190 руб. 00 коп. по состоянию на 16.01.2006 – т. 1, л. д. 82);

- 40.114 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН за 1 квартал 2006 года (ФСС РФ) (требование № 23584 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 15.05.2006 № 14263), что соответствует данным, приведенным налоговым органом в указанных требовании и решении;

- 36.238 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН (ФФОМС) за 2005 год (требование № 7072 об уплате налога по состоянию на 13.04.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 23.04.2006 № 14261), - что не соответствует данным, содержащимся в указанных требовании и в решении (9.140 руб. 20 коп. по состоянию на 15.12.2005, 27.221 руб.00 коп. по состоянию на 16.01.2006 – т. 1, л. д. 82);

- 73.481 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН за 1 квартал 2006 года (ФФОМС) (требование № 23584 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006, решение о взыскании недоимки за счет денежных средств от 15.05.2006 № 14263), - что соответствует данным, указанным налоговым органом в соответствующих требовании и решении (т. 1, л. д. 71) (3.803 руб. 00 коп. по сроку уплаты 15.03.2006, 38.385 руб. 00 коп. по сроку уплаты 15.02.2006);

- 165.604 руб. 40 коп. недоимки по ЕСН за 2005 год (ТФОМС) (требование № 7072 об уплате налога по состоянию на 13.04.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 23.04.2006 № 14263), - что не соответствует данным, указанным в требовании № 7072 об уплате налога по состоянию на 13.04.2006 (т. 1, л. д. 82) (25.936 руб. 40 коп. по установленному сроку уплаты 15.11.2005, 71.921 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 15.12.2005, 67.876 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 16.01.2006, всего 156.733 руб. 40 коп.);

- 133.600 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН за 1 квартал 2006 года (ТФОМС) (требование № 23584 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006, решение о взыскании недоимки за счет денежных средств от 15.05.2006 № 14263), - что соответствует данным указанных требования и решения (69.790 руб. 00 коп. по сроку уплаты 15.02.2006, 63.810 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 15.03.2006);

- 62.379 руб. 00 коп. недоимки по НДС за апрель 2006 года (требование № 28238 об уплате налога по состоянию на 24.05.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 26.06.2006 № 16708), - что соответствует данным, указанным в вышеупомянутых требовании и решении налогового органа;

- 46.216 руб. 00 коп. недоимки по НДС за май 2006 года (требование № 31325 об уплате налога по состоянию на 05.07.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 15.07.2006 № 18090), - что соответствует данным указанных требования и решения.

Соответственно, общая сумма недоимки по данным расчетной таблицы не тождественна общей сумме недоимки, указанной Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом налогоплательщиком решении.

Одним из доводов апелляционной жалобы налогового органа является то, что суд первой инстанции не предоставил Инспекции ФНС России по Центральному району г. Оренбурга возможность представить документы в обоснование возражений против заявленных налогоплательщиком требований.

Данная возможность была предоставлена заинтересованному лицу судом апелляционной инстанции.

Рассмотрение апелляционной жалобы в судебном заседании 06.09.2007 было отложено, при этом определением об отложении судебного разбирательства суд апелляционной инстанции предложил лицам, участвующим в деле, произвести сверку расчетов в отношении сумм недоимки и пеней, которые по утверждению МУПП № 4 являются уплаченными; налогоплательщику было предложено представить доказательства принятия мер, направленных на проведение сверки расчетов, а также выписки банка в подтверждение уплаты сумм недоимки и пеней.

Налоговому органу предлагалось представить доказательства направления спорных требований и решений, упомянутых в обжалуемом судебном акте; документы, свидетельствующие о фактах, сроках и причинах образования недоимки (и сумм начисленных пеней), указанных в спорных требованиях (налоговые декларации налогоплательщика, решения по результатам проведенных мероприятий налогового контроля и т.д.).

Согласно письму налогоплательщика от 09.10.2007 № 616, представленные налоговым органом в материалы дела акты сверок по состоянию на 01.10.2007, содержат информацию об общей сумме недоимки по конкретным налогам за 2007 год, и не содержат сведений по оспариваемому решению, в связи с чем, не позволяют установить, по каким именно налоговым периодам и по каким именно обязательствам налогоплательщика были выставлены требования об уплате налога, перечисленные Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом решении.

Что касается заинтересованного лица, то им, во исполнение указанного определения суда апелляционной инстанции, в материалы дела представлены следующие документы: требования об уплате налога и решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, доказательства направления оспариваемого решения и требования налогоплательщику (почтовые реестры, содержащие штемпель отделения связи); вышеупомянутые акты сверок расчетов; расчетные таблицы.

Вместе с тем, налоговый орган не предпринял должных мер, направленных на подтверждение факта и сроков, оснований возникновения у налогоплательщика недоимки по налогам, и соответственно оснований для начисления пеней на суммы недоимки.

Так, Инспекцией ФНС по Центральному району г. Оренбурга в подтверждение возникновения у налогоплательщика пенеобразующей недоимки представлены:

- расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 года, представленный МУПП № 4 в налоговый орган 13.04.2006;

- расчет авансовых платежей по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за полугодие 2006 года;

- расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за девять месяцев 2006 года;

- расчет авансовых платежей по ЕСН за девять месяцев 2006 года МУПП № 4;

- декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за 2006 год;

- налоговая декларация по ЕСН за 2006 год МУПП № 4;

- корректирующая налоговая декларация по ЕСН за 2006 год МУПП № 4;

- корректирующий расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за первый квартал 2006 года;

- решение от 18.08.2006 № 773 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4;

- решение от 28.11.2006 № 1220/440 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4;

- решение от 27.04.2007 № 92 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4.

Из всех вышеперечисленных документов, представленных заинтересованным лицом в качестве доказательств возникновения у МУПП № 4 обязанностей по уплате недоимки по налогам и начисленных пеней, непосредственное отношение к спорному решению имеет лишь расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 года.

Иные документы (расчеты авансовых платежей, налоговые декларации, решения, вынесенные по результатам налогового контроля), к налоговым периодам, упомянутым в требованиях об уплате налога, сведения о которых приведены в свою очередь, в оспариваемом налогоплательщиком решении, какого-либо отношения к рассматриваемым налоговым (отчетным) периодам, не имеют, а следовательно, не отвечают условиям ч. 1 ст. 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Обстоятельств, препятствовавших надлежащему выполнению определения суда апелляционной инстанции от 06.09.2007 у Инспекции ФНС России по Центральному району г. Оренбурга не имелось.

В силу условий ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для вынесения оспариваемого решения возложена применительно к данной ситуации, на налоговый орган.

Исходя из содержания заявления МУПП № 4, налогоплательщик указывал на наличие следующих обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого им решения требованиям законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, и нарушения данным решением прав и законных интересов заявителя: неполучение требований об уплате налога налогоплательщиком; невозможность установления из содержания требований об уплате налога, оснований для выставления соответствующих требований; нарушение Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга пресекательного срока для вынесения решения о взыскании недоимки и пеней за счет имущества налогоплательщика; частичное списание спорных сумм с расчетного счета налогоплательщика, открытого в ОИКБ «Русь».

При этом сам факт выставления заинтересованным лицом инкассовых поручений на списание сумм недоимки и пеней налогоплательщиком не оспаривается (т. 1, л. д. 7); перечень инкассовых поручений, выставленных Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга к расчетному счету МУПП № 4 приведен в вышеупомянутых расчетных таблицах.

Как отмечено выше, в обоснование наличия у МУПП № 4 недоимки, налоговым органом представлена лишь расчет авансовых платежей МУПП № 4 по единому социальному налогу за 1 квартал 2006 года.

При этом суммы авансовых платежей по налогу, продекларированные МУПП № 4 в указанном расчете, тождественны суммам, указанным в требовании № 23584 об уплате налога по состоянию на 18.04.2006 и в решении о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 15.05.2006 № 14263.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому