Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2007 по делу n А47-1295/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

12

А47-1295/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-4414/2007

г. Челябинск

09 августа 2007г.

Дело № А47-1295/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Митичева О.П., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 16 мая 2007г. по делу № А47-1295/2007 (судья Сердюк Т.В.),  

УСТАНОВИЛ:

товарищество собственников жилья «Парковый» (далее –заявитель, налогоплательщик, ТСЖ «Парковый») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 05.02.2007 № 15-34/3368, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга), в части доначисления земельного налога в сумме 46.204 руб., пеней по земельному налогу в сумме 15.477 руб. 22 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2004, 2005г.г. в установленные сроки, штрафам в сумме 82.395 руб. 20 коп., привлечения к налоговой ответственности в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога, штрафам в сумме 7.619 руб. 80 коп., доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год в сумме 172.308 руб., начисления пеней за нарушение сроков уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 19.659 руб. 19 коп., привлечения к налоговой ответственности в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 33.136 руб. 40 коп. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.         

Решением арбитражного суда первой инстанции от 16 мая 2007г. (т. 1, л. д. 114 –) требования, заявленные ТСЖ «Парковый», удовлетворены.    

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных ТСЖ «Парковый» требований, касающихся доначисления  единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, отказав в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику в данной части. В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. По мнению налогового органа, судом первой инстанции не учтено, что в силу условий п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитываются в составе налоговой базы только те целевые поступления, которые поступили безвозмездно; исходя из условий п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –ГК РФ), безвозмездность предполагает предоставление чего-либо без получения оплаты или иного встречного предоставления; Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.08.2005 № 541 утверждены федеральные стандарты оплаты жилого помещения (капитального ремонта жилого помещения, по содержанию и текущему ремонту жилого помещения), вместе с тем, постановлением Оренбургского городского Совета от 12.02.1001 № 3 утверждены ставки оплаты за капитальные ремонт для граждан, проживающих в домах жилищного фонда ТСЖ, таким образом, в ответ на перечисление платы за содержание и ремонт жилого помещения у ТСЖ «Парковый» возникает обязанность по предоставлению соответствующих услуг и работ; средства, поступившие от членов ТСЖ в качестве оплаты стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда не являются целевыми поступлениями в силу условий ст. 137 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее –ЖК РФ), п. 3 ст. 50 ГК РФ, п. п. 2, 3 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее –Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ). Также налоговым органом указано на то, что положения ст. ст. 100, 101 НК РФ Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга не нарушены.    

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в  котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу заинтересованного лица –без удовлетворения. В отзыве на апелляционную жалобу ТСЖ «Парковый» указывает на то, что нормы п. 2 ст. 251 НК РФ налогоплательщиком не нарушены, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Также ТСЖ «Парковый» указано на то, что оспариваемое заявителем решение вынесено в нарушение требований ст. ст. 33, 101 НК РФ, поскольку возражения, представленные налогоплательщиком по результатам проведенных мероприятий налогового контроля не были рассмотрены налоговым органом.    

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители налогоплательщика и налогового органа не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие ТСЖ «Парковый» и Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга проведена выездная налоговая проверка ТСЖ «Парковый»; по результатам проверки составлен акт от 09.01.2007 № 15-34/1 (т. 2, л. д. 36 –) и вынесено решение от 05.02.2007 № 15-34/3368 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений» (т. 1, л. д. 29 –). Указанным решением ТСЖ «Парковый» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной в числе прочего: п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 82.395 руб. 20 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по земельному налогу за 2004, 2005 годы;  п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам –за неуплату земельного налога за 2004, 2005 годы, в общей сумме 7.619 руб. 80 коп., штрафам в общей сумме 33.136 руб. 40 коп. за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год в результате занижения налоговой базы. Также ТСЖ «Парковый» в числе прочего предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: земельный налог –.204 руб. 00 коп., 15.477 руб. 22 коп.; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения –.308 руб. 00 коп., 19.659 руб. 19 коп.

Удовлетворяя заявленные ТСЖ «Парковый» требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик-заявитель не является собственником, владельцем либо пользователем, как отдельных жилых помещений, так и общего имущества кондоминиума, а следовательно, не является собственником, владельцем либо пользователем земельных участков; также суд первой инстанции со ссылкой на ст. 135, п. 2 ст. 151 ЖК РФ и Федеральный закон от 15.06.1996 № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья» признал поступившие от членов товарищества денежные средства целевыми поступлениями, и пришел к выводу о том, что нормы п. 2 ст. 251 НК РФ заявителем соблюдены.     

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики –получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Налоговым органом в частично оспариваемом налогоплательщиком решении зафиксировано, что «ТСЖ «Парковый» оказывает услуги по сбору с жильцов товарищества собственников жилья коммунальных платежей, платы на содержание («Членские взносы на покрытие расходов», «Дополнительные членские взносы»), капитальный ремонт общего имущества» (т. 1, л. д. 37), которые по мнению Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга не относятся к членским взносам, упомянутым в п. 2 ст. 251 НК РФ, но должны квалифицироваться в качестве выручки от реализации работ, услуг и в соответствии со ст. 249 НК РФ учитываться при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налоговый орган, со ссылкой на ведомости начисления по квартплате, анализ счета 76.5 «Членские взносы», журнал проводок 51, 76.5 и платежные поручения, журналы проводок по счетам 10, 60, 76.5 и «квитанции по квартплате» определил, что процент статьи «Членские взносы на покрытие расходов» и «Дополнительные членские взносы» в процентом соотношении к квартплате за 2005 год составляют 25,9%, что, по мнению Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга, позволяет сделать вывод о нарушении ТСЖ «Парковый» требований п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля заинтересованному лицу в частности был представлен протокол общего собрания членов ТСЖ «Парковый», в соответствии с которым члены ТСЖ установили членские взносы на содержание жилья (т. 1, л. д. 64). Ведомости начисления дополнительных членских взносов представлены в материалы дела (т. 2, л. д. 1 –), равно как имеются в материалах дела анализ счета 76.5 (т. 2, л. д. 16), бухгалтерская справка о начислении членских взносов (т. 2, л. д. 17), журнал проводок по счетам 51, 76.5 (т. 2, л. д. 18 –), смета доходов и расходов ТСЖ «Парковый» за 2005 год (т. 1, л. д. 60, 61).

В соответствии с п. 1 ст. 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в этом доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Товарищество собственников жилья вправе:

- заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 137 ЖК РФ);

- определять смету доходов и расходов на год, в том числе необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные главой 13 ЖК РФ и уставом товарищества цели (пп. 2 п. 1 ст. 137 ЖК РФ);

- устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год товарищества размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме (пп. 3 п. 1 ст. 137 ЖК РФ);

- выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им эти услуги (пп. 4 п. 1 ст. 137 ЖК РФ).

Аналогичные условия содержались в ст. 29 Федерального закона от 15.06.1996 № 27-ФЗ «О товариществах собственников жилья» (далее –Федеральный закон от 15.06.1996 № 72-ФЗ).  

Товарищество собственников жилья обязано:

- обеспечивать выполнение требований настоящей главы, положений других федеральных законов, иных нормативных правовых актов, а также устава товарищества (п. 1 ст. 138 ЖК РФ);

- заключать договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме с собственниками помещений, не являющимися членами товарищества (п. 2 ст. 138 ЖК РФ);

- выполнять в порядке, предусмотренном законодательством, обязательства по договору (п. 3 ст. 138 ЖК РФ);

- представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами (п. 8 ст. 138 ЖК РФ).

Средства товарищества собственников жилья состоят из:

- обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (п. 1 п. 2 ст. 151 ЖК РФ);

- доходов от хозяйственной деятельности товарищества, направленных на осуществление целей, задач и выполнение обязанностей товарищества (пп. 2 п. 1 ст. 151 ЖК РФ);

- субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий (пп. 3 п. 1 ст. 151 ЖК РФ);

- прочих поступлений (пп. 4 п. 1 ст. 151 ЖК РФ).

Условия аналогичного характера содержались в п. 1 ст. 40 Федерального закона от 15.06.1996 № 72-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 152 ЖК РФ для достижения целей, предусмотренных уставом, товарищество собственников жилья вправе заниматься хозяйственной деятельностью.

Пунктом 2 статьи 152 Жилищного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что товарищество собственников жилья может заниматься следующими видами хозяйственной деятельности: 1) обслуживание, эксплуатация и ремонт недвижимого имущества в многоквартирном доме; 2) строительство дополнительных помещений и объектов общего имущества в многоквартирном доме; 3) сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме.

В соответствии с п. 3 ст. 152 ЖК РФ на основании решения общего собрания членов товарищества собственников