Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2007 по делу n А47-12816/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А47-12816/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3616/2007

г. Челябинск

09 августа 2007г.

Дело № А47-12816/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Митичева О.П., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 29 марта 2007г. по делу № А47-12816/2006 (судья Шабанова Т.В.), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области –Трацук Т.Л. (доверенность от 09.07.2007 № 05-21/22217),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Уральская строительная компания» (далее –заявитель, налогоплательщик, ООО «УСК») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании незаконным решения от 29.11.2006 № 12-10/27661, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция) (с учетом уточнения заявленных требований, т. 1, л. д. 24 –).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 29 марта 2007г. требования, заявленные ООО «УСК», удовлетворены.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований ООО «УСК». В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения, и на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. В частности, Межрайонная инспекция указывает на то, что в силу условий пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) в случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат, следовательно, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, налогообложению НДС у застройщика не подлежат в случае, если строительство осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ силами застройщика; при этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг по организации строительства, облагается НДС в общеустановленном порядке; договоры инвестирования, заключенные ООО «УСК» с физическими лицами фактически подменяют собой договоры долевого участия в строительстве жилья, в связи с чем, положения пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ в рассматриваемой ситуации применены быть не могут. В отношении требования о признании незаконным решения налогового органа в части, приходящейся на доначисления по сделке, совершенной ООО «УСК» с обществом с ограниченной ответственностью «Алькор», налогоплательщик не обосновал своих требований, кроме того, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Межрайонной инспекцией было установлено, что ООО «Алькор» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность.     

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также ООО «УСК» в отзыве пояснило, что Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в российской Федерации, осуществляемой в виде капитальных вложений» (далее –Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ) инвесторам предоставлены права: на осуществление инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений с определением объемов и направлений капитальных вложений, а также на заключение договоров с другими субъектами инвестиционной деятельности; на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений, передачу их третьим лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации. С учетом изложенного, единственной целью инвестора является приобретение объекта недвижимости за счет инвестиций –как собственных, так и привлекаемых на основании договора с другими инвесторами (соинвесторами); строительство объекта ведется за счет инвестиций. В силу условий пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, поступившие от физических лиц денежные средства должны рассматриваться, как средства инвестирования.      

ООО «УСК» о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, в судебное заседание представители заявителя не явились (полномочия Сапилова С.И., действующего на основании доверенности от 01.12.2006 не приняты судом апелляционной инстанции, так как данная доверенность не предоставляет Сапилову С.И. право на представление интересов налогоплательщика в суде апелляционной инстанции).

С учетом мнения представителя Межрайонной инспекции и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей заявителя.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя налогового органа, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, ООО «УСК» в Межрайонную инспекцию представлена корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за июль 2006г. (т. 1, л. д. 70 –).

Налоговым органом проведена проверка камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации; по результатам проверки вынесено решение от 29.11.2006 № 12-10/27661 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Уральская строительная компания» (т. 1, л. д. 73 –), которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 59.490 руб. 24 коп. Также ООО «УСК» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2.947.574 руб. 75 коп. и начислены на основании ст. 75 НК РФ пени, составившие 16.826 руб. 29 коп.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили следующие обстоятельства: представление контрагентом ООО «УСК» - обществом с ограниченной ответственностью «Алькор» «нулевой» налоговой отчетности, вследствие чего налоговый орган пришел к выводу о том, что поскольку НДС не уплачен в бюджет ООО «Алькор», то у налогоплательщика-заявителя также отсутствует право на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость; также налоговым органом в решении от 29.11.2006 № 12-10/27661 указано на следующее: «в ходе… проверки уточненной налоговой декларации… налоговым органом направлен запрос в АКБ «Форштадт» (ЗАО) г. Оренбург от 06.09.2006 № 12-10/21072. Из полученного ответа от 19.10.2006 № 024-9898… установлено, что на расчетный счет организации… поступают денежные средства по инвестиционным договорам, заключенным с физическими лицами… Из указанных в платежных документах договоров инвестиции следует, что ООО «УСК» является застройщиком, а в случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется из суммы полученной оплаты с учетом налога. Т.е. денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу у застройщика как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ. В книге продаж и в уточненной налоговой декларации по НДС за июль 2006г. организацией не отражены указанные выше операции, тем самым занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 2888657,80 руб…».

Удовлетворяя заявленные ООО «УСК» требования, суд первой инстанции исходил из того, что операции, осуществляемые налогоплательщиком не признаются объектом налогообложения в силу условий пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены условий п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и ООО «УСК» не несет ответственности за деяния его контрагента –общества с ограниченной ответственностью «Алькор».  

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

В силу условий пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 38 НК РФ установлено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В то же время пп.1 п. 2 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 21 НК РФ не признаются объектами налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса.

Имеющиеся в материалах дела договоры инвестирования, заключенные между физическими лицами (инвесторами) и ООО «УСК» (застройщиком) (т. 5, л. д. 7 –), свидетельствуют о том, что предметом указных договоров является передача инвестором застройщику собственных или привлеченных денежных средств для участия в инвестировании строительства жилого дома; при этом в обязанности застройщика входит строительство объекта и передача инвестору квартиры в объекте после ввода его в эксплуатацию. Сторонами договоров также предусмотрены следующие условия: инвестор обязуется: уплатить застройщику сумму инвестиций путем перечисления на расчетный счет (п. п. 2.1, 4.1.1); нести все расходы по государственной регистрации за собой права собственности на квартиру (п. 4.1.2); застройщик обязуется: выполнить своими или привлеченными силами и средствами работы на объекте и сдать его государственной приемочной комиссии в состоянии, позволяющем обеспечить эксплуатацию объекта (п. 3.1.1); использовать денежные средства, полученные от инвестора, по целевому назначению –на строительство объекта и квартиры в нем (п. 3.1.2); не позднее месяца с момента сдачи объекта государственной приемочной комиссии и подписания соответствующего акта передать инвестору все документы и совершить все действия, необходимые для регистрации инвестором права собственности на квартиру (п. 3.1.3).

Статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ в числе прочих, даны следующие основные понятия: инвестиции –денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли (или) достижения иного полезного результата; инвестиционная деятельность –вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной или иной формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.02.1999 № 39-ФЗ).

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

Заказчики –уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

Подрядчики –физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

Между тем, ООО «УСК» выступает в качестве заказчика в целях выполнения работ по строительству объектов на основании договоров, заключенных с различными подрядными организациями (т. 1, л. д. 86 –).

Более того, строительство жилого комплекса осуществляется прежде всего, в рамках договора на инвестирование проектных работ и строительства от 09.03.2005 № 20/1 (т. 1, л. д. 151 –), заключенного между МУП «Управление капитального строительства» муниципального образования «город Оренбург» (заказчиком) и ООО «УСК» (инвестором);