Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2007 по делу n А47-14155/2005. Отменить решение полностью и принять новый с/а

11

А47-14155/2005

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2112/2007

г. Челябинск

19 июля 2007 г.

Дело № А47-14155/2005

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Митичева О.П., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Флагман» о признании недействительным решения от 22.08.2005 № 19-29/33154, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга,    

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Флагман» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Флагман») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании частично недействительным решения от 22.08.2005 № 19-29/33154 (с учетом уточнения заявленных требований, т. 1, л. д. 67 - 69), вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 03 марта 2006г. (т. 1, л. д. 75 – 77) требования, заявленные ООО «Флагман», удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Оренбургской области от 18 мая 2006г. (т. 1, л. д. 91 – 95) решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08 августа 2006г. по делу № Ф09-6489/06-С2 (т. 1, л. д. 106 – 109), решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Оренбургской области отменены в части, касающейся признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга от 22.08.2005 № 19-29/33154 о доначислении налога на добавленную стоимость за апрель 2005г., по заявленным вычетам по хозяйственным операциям с поставщиками – обществами с ограниченной ответственностью «Газтехмонтаж» и «Юнистрой» - и предложении внести необходимые исправления в бухгалтерский учет. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части судебные акты оставлены баз изменения.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 28 декабря 2006г. (судья Шабанова Т.В.) в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Флагман», отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2007г. (т. 2, л. д. 6, 7) решение суда первой инстанции от 28 декабря 2006г. по настоящему делу отменено, рассмотрение дела назначено по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом; в судебное заседание представители налогоплательщика и налогового органа не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие ООО «Флагман» и Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.      

Как следует из материалов дела, ООО «Флагман» в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005г., согласно которой к вычету был заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 1.840.693 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации; по результатам проверки вынесено решение от 22.08.2005 № 19-29/33154 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 9, 10), которым обществу с ограниченной ответственностью «Флагман» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 114.095 руб. (п. 2) и предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (п. 3).   

Основанием для вынесения налоговым органом частично оспариваемого налогоплательщиком решения послужило наличествующее, по мнению Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга, со стороны ООО «Флагман», нарушение требований п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

При этом существо вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения сформулировано заинтересованным лицом, следующим образом (цитируется дословно): «ООО «Флагман» в апреле 2005г. оплату полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), производило векселями и взаимозачетами. Оплата полученного от ООО «Юнистрой» счета-фактуры за выполненные работы, путем передачи векселей составила 1 195 868 руб., в том числе НДС 182 421 руб. Оплата счета-фактуры ООО «Газтехмонтаж» за выполненные работы была произведена путем передачи векселя на сумму 3 625 407 руб., в том числе НДС 553 028 руб. по договору уступки требования № 10/02-05 от 10.02.2005. В качестве оплаты счетов-фактур от ООО «ПФ ВИС» за полученные услуги был произведен взаимозачет на общую сумму 81 997 руб., в том числе НДС 12 508 руб… В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг) исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. В случае использования налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары собственного имущества, под суммой фактически уплаченной налогоплательщиком поставщику за приобретенные товары понимается балансовая стоимость имущества, переданного налогоплательщиком поставщику в счет оплаты приобретенных товаров, соответственно сумма налога на добавленную стоимость, которую налогоплательщик вправе заявить к налоговому вычету, в соответствии с правилами, установленными статьей 171 и п. 1 статьи 172 НК РФ определяется исходя из фактически оплаченной налогоплательщиком стоимости имущества, переданного поставщику в счет оплаты приобретенных товаров. В силу положений статьи 11 НК РФ понятие балансовой стоимости имущества применяется в том значении, в котором оно определено в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 8 и 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126Н, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. На основании вышеизложенного балансовая стоимость передаваемого имущества в данном случае составляет 4 155 315 руб. (1 012 447 руб. + 69 489 руб. + 3 072 379 руб.), а именно по: ООО «Юнистрой» балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 1 013 447 руб. (1 195 868 руб. – 182 421 руб.); ООО «ПФ ВИС» балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 69 489 руб. (81 997 руб. – 12 508 руб.); ООО «Газтехремонт»…» (по-видимому, налоговым органом допущена опечатка в части указания наименования контрагента налогоплательщика-заявителя) «…балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 3 072  379 руб. (3 625 407 руб. – 553 028 руб.). Таким образом, сумма выполненных работ, оказанных услуг составляет 4 155 315 руб., в том числе НДС 633 862 руб. (4 155 315 руб.*18%/118%). ООО «Флагман» вправе заявить сумму НДС к возмещению 633 862 руб. Исходя из вышеизложенного не подлежит возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 114 095 руб. (747 957 руб. – 633 862 руб.). Нарушены ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Факт нарушения удостоверяется: налоговой декларацией по НДС за апрель 2005г.; требованием о представлении документов № 19-29/17260 от 25.05.2005; документами, представленными ООО «Флагман» по описи от 27.06.2005» (т. 1, л. д. 10).

Факт оплаты стоимости выполненных работ контрагентам со стороны общества с ограниченной ответственностью «Флагман», а равно наличие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком-заявителем и его контрагентами, таким образом, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга не оспаривается.

В отношении правомерности предъявления к вычету суммы налога по сделке, совершенной ООО «Флагман» с ООО «ПФ «ВИС», высказался суд кассационной инстанции (т. 1, л. д. 108).

Вместе с тем, при проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом не принято во внимание существо финансово-хозяйственных операций, произведенных между налогоплательщиком-заявителем и ООО «Юнистрой», ООО «Газтехмонтаж».

В материалах дела имеется договор подряда от 01.11.2004 № 2 (т. 1, л. д. 27 – 29), заключенный между ООО «Флагман» (заказчиком) и ООО «Юнистрой» (подрядчиком), в соответствии с которым подрядчик принимал на себя обязательства по выполнению своими силами и сдаче заказчику работ по подключению дополнительных скважин и обустройству СРГ № 4 (п. 1.1.1). Стоимость выполняемых работ определена сторонами договора ориентировочно в сумме 9.500.000 руб., в том числе НДС 1.449.153 руб. (п. 2.1). Пунктом 3.2 договора стороны предусмотрели, что оплата выполненных работ производится на основании справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 при наличии счетов-фактур по факту выполнения работ, путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика заказчиком в течение 30 календарных дней после выполнения работ; по согласованию сторон оплата может производиться другими равноправными средствами платежа, под которыми подразумеваются векселя, а также другие средства и способы, не запрещенные законодательством Российской Федерации (т. 1, л. д. 27).

Обществом с ограниченной ответственностью «Юнистрой» обществу с ограниченной ответственностью «Флагман» был выставлен счет-фактура от 31.12.2004 № 00000008 (т. 1, л. д. 30), с формулировкой «выполненные работы по договору субподряда № 2 от 01.11.2004 за декабрь 2004г.», на общую сумму 9.476.015 руб. 33 коп., в том числе НДС 1.445.493 руб. 86 коп. (при этом указание в данном счете-фактуре на «договор субподряда» не имеет значения, и расценивается судом апелляционной инстанции, как допущенная опечатка, поскольку каких-либо взаимных претензий стороны договора друг к другу не высказали, дата и номер договора, указанные в счете-фактуре являются тождественными дате и номеру вышеупомянутого договора подряда, а налоговым органом, в свою очередь, данное обстоятельство не отражено в решении, принятом по результатам проведенных мероприятий налогового контроля).

Между ООО «Флагман» и ООО «Юнистрой» 27.04.2005 составлен акт приема-передачи векселя в счет оплаты за выполненные работы по договору подряда от 01.11.2004 № 2 (т. 1, л. д. 31), в соответствии с которым налогоплательщик-заявитель произвел расчет с контрагентом векселем Сбербанка России серии ВА № 1633891, датой составления 26.04.2005, номиналом 1.195.868 руб. 84 коп.

При этом в акте приема-передачи векселя сторонами указано, что «ценная бумага (вексель) передается Подрядчику по цене 100% к номиналу в счет частичного погашения задолженности Заказчика перед Подрядчиком в сумме 1 195 868 (Один миллион сто девяносто пять тысяч восемьсот шестьдесят восемь) рублей 84 копейки, в том числе НДС (18%) – 182 420 (Сто восемьдесят две тысячи четыреста двадцать) рублей 67 копеек, за выполненные работы по Договору подряда № 2 от «01» ноября 2004г.».

Движение указанного векселя отражено ООО «Флагман» по карточке счета 58.2, по номиналу (т. 1, л. д. 41).

Также в материалах дела имеется договор субподряда от 01.10.2004 № 1 (т. 1, л. д. 32 – 36), заключенный между ООО «Флагман» (подрядчиком) и ООО «Газтехмонтаж» (субподрядчиком), в соответствии с которым субподрядчик принимал на себя обязательства по выполнению работ по подключению новых пробуренных скважин на ОНКГМ и УКПГ, по обустройству скважины № 15078 – линейная часть газового коллектора и метанолопровода от СРГ 8/4 до СРГ 8 (п. 1.1.1). Статьей 1 указанного договора стороны предусмотрели, что в договоре используются следующие значения: «заказчик» - ООО «Оренбурггазпром», «генподрядчик» - ООО «Производственная фирма «ВИС», «подрядчик» - ООО «Флагман», «субподрядчик – ООО «Газтехмонтаж», «стороны» - подрядчик и субподрядчик.  Договорная стоимость выполняемых работ согласована сторонами ориентировочно в сумме 24.400.000 руб., в том числе НДС 3.722.033 руб. (п. 2.1). Пунктом 3.1 договора стороны предусмотрели, что оплата выполненных работ производится на основании справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 при наличии счетов-фактур по факту выполнения работ, путем перечисления денежных средств на расчетный счет субподрядчика генподрядчиком в течение 10 календарных дней после получения средств от заказчика (дочерней структуры ОАО «Газпром»); по согласованию сторон оплата производится другими равноправными средствами платежа, под которыми подразумеваются векселя, а также другие средства и способы, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Обществом с ограниченной ответственностью «Газтехмонтаж» обществу с ограниченной ответственностью «Флагман» был выставлен счет-фактура от 30.12.2004 № 00000019 (т. 1, л. д. 37), с формулировкой «Вып.раб. согл. ф. № КС-3 по дог. № 1 от 01.10.04 дек.», на общую сумму 16.059.560 руб. 46 коп., в том числе НДС 2.449.763 руб. 46 коп.

В свою очередь, между ООО «Флагман» (кредитором), ООО «Газтехмонтаж» (новым кредитором) 10.02.2005 был заключен договор уступки права требования № 10/02-05 (т. 1, л. д. 38, 39), в соответствии с которым ООО «Флагман» уступило ООО «Газтехмонтаж» право требования к обществу с ограниченной ответственностью «Производственная фирма «ВИС» (должнику), принадлежащее кредитору на основании договора от 31.03.2004 № 31/03, за выполненные работы на общую сумму 16.059.560 руб. 08 коп., в том числе НДС 2.449.763 руб. 40 коп. (п. 1.1). Пунктом 2.2 данного договора стороны предусмотрели, что «Новый кредитор обязуется в течение 10 дней с момента подписания настоящего договора зачесть уступаемое Кредитором денежное требование в счет погашения