Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007 по делу n А76-76/2007. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 18АП-2818/2007

г. Челябинск

10 июля 2007 года

Дело № А76-76/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  в составе председательствующего судьи  Митичева О.П., судей Тремасовой-Зиновой М.В., Малышева М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам  № 2 по Челябинской области на решение  Арбитражного суда Челябинской области от 28.03.2007 по делу № А76-76/2007 (судья Попова Т.В.), при участии: от открытого акционерного общества «Александрийская горно-рудная компания» Яблонского А.М. (доверенность № 06-282 от 14.05.2007), Поповой С.В. (доверенность № 06-242 от 02.07.2007), Коток Ф.Г. (доверенность № 06-283 от 14.05.2007), Орлова Д.А. (доверенность № 06-284 от 14.05.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области Лопандина В.В. (доверенность № 07-28/11 от 09.01.2007), Красновой Т.А. (доверенность № 04-50-16 от 03.04.2006), Волковой Т.А. (доверенность № 04-50-81 от 17.10.2006), Истомина С.Ю. (доверенность № 04-50-26 от 16.05.2007),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Александрийская горно-рудная компания» (далее - ОАО «Александрийская горно-рудная компания», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по  Челябинской области (далее – МР ИФНС по КН № 2 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 100/42 от 22.12.2006 в части штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 1759373,80 руб. доначисленного налога на добычу полезных ископаемых за август 2006 года в размере 9008967 руб., пени 291295,29 руб. и предложения по внесению необходимых исправлений в бухгалтерский учет.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 28.03.2007 требования заявителя были удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с вынесенным решением, в апелляционной жалобе ссылается на то, что понятие «полезное ископаемое», применяемое для целей налогообложения отличается, от аналогичного понятия, используемого законодательством о недропользовании, и, таким образом, добываемое обществом минеральное сырье без обогащения не является результатом разработки месторождения, и не относится к продукции, которая в дальнейшем используется в хозяйственной деятельности путем ее реализации, поскольку минеральное сырье, извлекаемое обществом из недр и на которое им установлен стандарт предприятия, по своему качеству не пригодно к дальнейшему хозяйственному использованию без его обогащения.

Кроме того, заявитель жалобы пояснил, что добытым полезным ископаемым являются, помимо фактически произведенной продукции, соответствующей определенному стандарту качества, фактически потерей полезного ископаемого и полезных ископаемых, остающихся в отходах, в связи с чем налоговый органа считает решение суда неверным и подлежащим отмене.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке в полном объеме на основании п. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, решением налогового органа от  22.12.2006 № 100/42 налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1  ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1759373,80 руб.  и этим же решением налогоплательщику предложено уплатить налог (НДПИ) в размере 9008967 руб. и соответствующие суммы пени.

Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности явились материалы камеральной налоговой проверки (докладная записка от 24.11.2006. №181), в результате которой было установлено неправильное определение количества добытого полезного ископаемого и в соответствии с этим неправильное исчисление НДПИ.

При этом в соответствии с утвержденным уставом ОАО «Александрийская горно-рудная компания» занимается добычей и обогащением (извлечением) цветных и медно-цинковых руд, содержащих драгоценные металлы, а также эксплуатацией связанных с ними производственных объектов, в соответствии с полученной лицензией ЧЕЛ № 00810 ТЭ.

Согласно имеющемуся в материалах дела горноотводному акту горнорудной компании были определены границы горного отвода для разработки открытым и подземным способами Александрийского месторождения медно-цинковых руд.

В материалы дела также представлен протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2003 год Южно-Уральского отдела по надзору за охраной недр и горному надзору Федерального горного и промышленного надзора России от 25.12.2002 № 32, в соответствии с которым первым товарным продуктом признана руда сульфидная медная и медно-цинковая согласно ТУ 1733-368-004-97, код 1321122 – руда медно - цинковая.  

Аналогичные условия содержатся в пункте 6 протокола технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2004 год от 17.12.2002 № 20. 

Согласно протоколу технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2005 год от 15.12.2004 № 34 расчет нормативов потерь и разубоживания признан соответствующим методике, разработанной ОАО «Унипромедь» для Александрийского месторождения и согласованной ранее с Управлением Челябинского округа Госгортехнадзора.

Дополнение к проекту «Доработка Александрийского месторождения подземным способом», разработанное ОАО «Унипромедь», имеется в материалах дела. 

Также в материалах дела имеется протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2006 год (далее - протокол технического совещания на 2006 год) Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области от 16.12.2005 № 29, пунктом третьим которого установлено, что добытым полезным ископаемым признается медно-цинковая (многокомпонентная комплексная) руда, соответствующая ТУ-1733-368-97 (код по классификатору 1321122 Руда медно-цинковая). Пунктом 4 протокола технического совещания на 2006 год установлено, что добытым полезным ископаемым признается продукция разработки рудника, доставленная на склад готовой продукции, соответствующая стандартам, указанным в пункте 3. Также протоколом технического совещания на 2006 год согласованы нормативы потерь при переработке: по меди 19,6%, по цинку 50,77% (п. 5), по проектной документации не установлены нормативы потерь по сопутствующим металлам (п. 6), не предусмотрена добыча из некондиционных и ранее списанных запасов (п. 7). 

В соответствии с техническими условиями ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые» (держатель подлинника ОАО «Унипромедь») руды сульфидные в зависимости от массовой доли меди и цинка разделяются на промышленные типы: медные, медно-цинковые и серноколчеданные; по количеству слагающих их сульфидов (массовой доли серы) в медных и медно-цинковых типах выделяются промышленные (технологические сорта): сплошные (более 35% серы) и вкрапленные (до 35% серы), обозначаемые МС - руда медная сульфидная сплошная, МВ - руда медная сульфидная вкрапленная, МЦС - руда медно-цинковая сульфидная сплошная, МЦВ - руда медно-цинковая сульфидная вкрапленная. Согласно п. 1.2 ТУ 1733-368-004-097 в зависимости от массовой доли меди сульфидные медные и медно-цинковые руды делятся на четыре сорта в области целесообразного применения: для шахтной плавки медной и медно-серной и для обогащения. В соответствии с п. 3.1 ТУ 1733-368-004-97 сульфидные медные и медно-цинковые руды принимаются партиями, приемо-сдаточным испытаниям подвергается каждая партия руды. Пунктом 3.2 ТУ 1733-368-004-97 предусмотрено, что партией считается руда одного типа, одной марки и одного сорта, одновременно отправляемая в один адрес и оформленная одним документом, удостоверяющим соответствие продукции требованиям настоящих технических условий. Согласно п. 4.2 ТУ 1733-368-004-97 массовую долю меди следует определять параллельно в трех навесках: цинка, серы, двуокиси кремния - в двух, золота и серебра - не менее, чем в трех. Условия хранения и транспортировки руд сульфидных медных и медно-цинковых приведены в разделе 5 ТУ 1733-368-004-97.

ОАО «АГК» разработаны стандарты предприятия - технические требования к руде, добываемой рудником и отгружаемой на обогатительную фабрику для последующей переработки (т. 2, л. д. 20, 21), распространяющие свое действие на сульфидные медно-цинковые (многокомпонентные комплексные) руды, являющиеся продукцией разработки рудника, предназначенные для переработки на обогатительной фабрике с целью извлечения медного и цинкового концентрата; соответствует требованиям ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые» и ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги».

Кроме того, разработанные налогоплательщиком технические требования к цинковому концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК», распространяющие свое действие на цинковый концентрат, полученный в результате обогащения на обогатительной фабрике (далее - ОФ) ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия, соответствует требованиям ТУ 48-6-117-90 «Концентрат цинковый», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2).

Технические требования к медному концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК», распространяющие свое действие на медный концентрат, полученный в результате обогащения на ОФ ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия, соответствует требованиям ТУ 48-7-13-89 «Концентрат медный», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2).

Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области до сведения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области письмом от 23.06.2006 № 14-32/1006 «О стандарте качества ОАО «Александринская ГРК» доведено, что «понятие добытого полезного ископаемого со ссылкой на государственный стандарт РФ, стандарт отрасли, региональный стандарт или стандарт организации, а также метод определения количества добытого полезного ископаемого в соответствии с требованиями статей 337 и 339 главы 26 части второй НК РФ утверждаются в учетной политике налогоплательщика в соответствии с требованиями «Правил охраны недр», обоснования и решения по техническим средствам, обеспечивающим достоверный учет добываемого минерального сырья, устанавливаются проектной документацией. Горные работы ведутся в соответствии с проектом «Доработка Александринского месторождения подземным способом», разработанным ОАО «Унипромедь» в 2002 году. Работы по переработке минерального сырья ведутся по самостоятельному проекту, в котором отсутствует понятие стандарта качества добытого полезного ископаемого. Протоколом № 29 от 16.12.2005 технического совещания при начальнике Межрегионального отдела по надзору за охраной недр добытым полезным ископаемым признается медно-цинковая (многокомпонентная комплексная) руда, соответствующая ТУ 1733-368-004-97 (код по классификатору 1321122 Руда медно-цинковая), доставленная на склад готовой продукции». 

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются: 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости, иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу условий пп. 4 п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются товарные руды, а именно:      - черных металлов (железо, марганец, хром);      - цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);      - редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);      - многокомпонентные комплексные руды.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого отнесены компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).

Пунктом 2 статьи 342 НК РФ установлено, что налогообложение НДПИ по ставке 8,0 процента производится при добыче многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов.

В соответствии с п. 17 Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 № БГ-3-21/170 (далее - Методические указания), при определении добытого полезного ископаемого