Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2007 по делу n А76-3367/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

11

А76-3367/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№  18 АП – 2728/2007

г. Челябинск

09 июля 2007 г.         Дело № А76-3367/2006-43-117/153

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Чередниковой М.В., Малышева М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы  по Центральному району г. Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.03.2007 по делу № А76-3367/2006-43-117/153 (судья Грошенко Е.А.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Южурал - АСКО» - Деркач О.А. (доверенность от 02.05.2007), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска – Фролова К.И. (доверенность  № 05-02/8115 от 05.03.207), Трапезниковой Т.В. (доверенность № 05-02/162 от 09.01.2007),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Южурал-АСКО» (далее – ООО «СК «Южурал-АСКО», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с  заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска от 14.12.2005 № 60/14.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с встречным заявлением о взыскании с общества налоговых санкций.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 05.06.2006 требования общества были удовлетворены в полном объеме, встречные требования налогового органа были удовлетворены частично в сумме 506, 46 руб.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области от 25.09.2006 решение суда первой инстанции было оставлено без изменения, апелляционная жалоба  налогового органа – без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.12.2006 по делу № Ф09-6447/06-С7 вышеуказанные судебные акты были отменены в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска от 14.12.2005 № 60/14 о доначислении налога на прибыль организаций, соответствующих штрафа и пеней, связанных с формированием страхового резерва по страхованию жизни. В указанной части дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции (т. 11, л.д.  70-74).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 19 марта 2007 года (т. 12, л.д. 6-11)  решение налогового органа в части начисления налога на прибыль в сумме  2361270,24 руб., соответствующих пеней и штрафов по операциям,  связанным с формированием страховых резервов, было признано недействительным, в удовлетворении встречного заявления по этому эпизоду было отказано.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований заявителя по данному эпизоду и удовлетворить встречные требования налогового органа по этому эпизоду.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган сослался на то, что с целью уклонения от уплаты налогов обществом создавалась видимость осуществления страховой деятельности, выразившаяся в заключении фиктивных договоров добровольного страхования жизни, которые предусматривали  получение застрахованными ссуд по данным договорам. Размещение страховых резервов происходило только путем выдачи ссуд, т.е. отсутствовало условие диверсификации, что является нарушением  п. 4 ст. 26, ст. 27 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Кроме того, в проверяемом периоде общество при формировании резерва по страхованию жизни применяло тарифные ставки, не утвержденные Росстрахнадзором при лицензировании общества. Заинтересованное лицо указало, что доначисление налога по данному эпизоду является законным и обоснованным, как и начисление пени, и привлечение общества к налоговой ответственности.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В обоснование доводов отзыва общество сослалось на то, что формирование и размещение страховых резервов  производилось им в соответствии с действующим законодательством, следовательно, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не произошло.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле и вновь представленные  доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, не находит   оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией  была поведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2002 по 31.12.2004, о чем был составлен акт № 57 от 16.11.2005 (т. 3, л.д. 18-54).

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него, представленных налогоплательщиком (т. 3, л.д. 11-17), зам руководителя налогового органа было принято решение № 60/14 от 14.12.2005 (т. 1, л.д. 16-54). Указанным решением общество было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме  411 502, 13 руб. Этим же решением заявителю было предложено  уплатить налог на прибыль в сумме 4 399 832, 16 руб., а также пени за несвоевременную уплату  налога на прибыль в сумме 79 487, 30 руб. Кроме того, налогоплательщику было предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на прибыль – 1 676 724, 72 руб.

На уплату налогов, пеней и налоговых санкций налоговым органом были направлены требования №№ 14829 и 14830 по состоянию на 14.12.2005 (т. 1, л.д. 10-13).

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании вышеуказанного решения частично недействительным, в том числе в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 356 337, 42 руб., начисления пени по налогу на прибыль – 779 929, 30 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 398 750, 56 руб.

Налоговый орган, в связи с переквалификацией сделок, обратился в арбитражный суд с встречным заявлением о взыскании с общества налогов, пени и санкций, в том числе налога на прибыль – 1 867 977,09 руб. (с учетом переплаты), пени по данному налогу в сумме 777 202, 71 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату данного налога в сумме 430 694, 20 руб. (т. 10, л.д. 153, т. 11, л.д. 9).

Принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что размещение страховых резервов по страхованию жизни путем выдачи ссуд страхователям с условием возврата выданной суммы и оговоренных в договоре выдачи ссуды процентов не противоречит действующему законодательству, а доказательств того, что договоры страхования жизни являются мнимыми или притворными сделками, суду не было представлено.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

К доходам в целях  исчисления налога на прибыль относятся, в том числе,  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Статьей 293 НК РФ установлены следующие особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков):

1. к доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности;

2. к доходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Статья 294 предусматривает особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков), которые заключаются в следующем:

1. к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей;

2. к расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;

1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, и так далее.

В соответствии со статьей 330 НК РФ налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в