Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2007 по делу n 18АП-431/2006. Изменить решение

первичные документы содержат противоречивую информацию и не соответствуют требованиям, предъявляемым к их оформлению, не дают налогоплательщику права для возмещения НДС, обоснован и подтвержден материалами дела.

Согласно п.1,2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных  в ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,  направленной на получение дохода.

Налоговым органом не приняты затраты ООО «Золотая линия» по вышеуказанным договорам по налогу на прибыль в сумме 617040руб., правомерно.

Согласно ст.ст.48,49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным и приобретает правоспособность юридического лица только с момента государственной  регистрации в этом же качестве. До момента государственной регистрации указанные лица не обладают правоспособностью и не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны и сделками в смысле ст.153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

ООО «Регионсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.03.2003, на налоговый учет поставлено 25.03.2003, то на момент заключения договоров аренды от 27.12.2001 и от 24.12.2002 оно не обладало правоспособностью. Представленные в материалы дела договор на аренду, приложения к нему о согласовании цены заключены до регистрации названного юридического лица в установленном законом порядке.

Ссылка Общества на то, что Договор с ООО «Регионсервис» был заключен в связи с заменой лица в обязательстве (вместо ООО «Центртехпром Вест»), и при его заключении Общество не располагало данными о дате его государственной регистрации, в результате чего и  была допущена опечатка в дате договора, несостоятельна.

Материалами дела подтвержден факт невыполнения ООО «Регионсервис» работ по обслуживанию  компьютерной техники, указанные работы выполнялись ООО «Центртехпром Вест», а поэтому между  ООО «Золотая линия» и ОО «Регионсервис» не могли быть составлены акты выполненных работ, выставлены счета-фактуры в этот период.

ООО «Золотая линия» перечислено в ОАО «БМ Телеком» со своего расчетного счета за ООО «Регионсервис» платежными поручениями по услугам связи с июля 2003 по декабрь 2004, на основании писем ООО «Регионсервис», 572979,49руб., что подтверждено выпиской из банка по лицевому счету, письмами, платежными поручениями.

Непринятие налоговым органом вышеуказанных  расходов является неправомерным.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о незаконности начисления налога на прибыль в сумме 114596руб., соответствующих пени и штрафов ООО «Золотая линия».

По договорам поручения от 30.12.2001, 30.12.2002, заключенным ООО «Золотая линия» и ООО «Даско-Трейд», доначислен налоговым органом налог на прибыль за  2002-2003года в размере 1949651руб., НДС в размере 1624710руб. за 2002-2004годы,  поскольку факт исполнения договора не подтвержден  документально, в актах выполненных работ не конкретизированы услуги по поставке товаров.

Согласно ст.252 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,  направленной на получение дохода.

Обществом представлены счета-фактуры, платежные поручения, выписки по  лицевому счету банка.

Согласно п.1,2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Оплатой товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС признается согласно ст.167 п.2 Налогового кодекса РФ прекращение обязательств, в том числе зачетом взаимных требований.

В соответствии со ст.9 Федерального закона №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996, что в первичном документе должно быть указано содержание хозяйственной операции, а не раскрытие содержания, как того требует инспекция.

Материалами дела подтверждено, что налогоплательщик имел взаимные обязательства по оплате денежными средствами полученных и реализованных товаров (работ, услуг) в том числе НДС, которые были прекращены зачетом встречных однородных (денежных) требований.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о незаконности решения налогового органа в части начисления ООО «Золотая линия» налога на прибыль в сумме 1949651руб. и НДС в сумме 1624710руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Золотая линия» заключены договоры аренды самоходной машины с механическим подъемником и экипажем от 27.12.2001 и 26.12.2002 и договоры на оказание погрузо-разгрузочных работ от 30.09.2003 с ООО «УралКомСтройСервис», и по ним доначислен налог на прибыль за 2002год 130320руб., за 2003год 134340руб., НДС за 2004год в размере 204555руб.

Налоговым органом установлено, что договоры заключены с незарегистрированным предприятием, услуги оказаны не были и не оплачены.

Проверкой установлено, что основные средства у ООО «УралКомСтройСервис» на 01.01.2002 отсутствовали, по состоянию на 31.12.2002 составили 10000руб., на 01.01.2003 основные средства составили 10000руб., по состоянию на 31.12.2003составили 6000руб., уставный капитал составил 12000руб.

В счет оплаты услуг по договорам ООО «Золотая Линия» переданы ООО «УралКомСтройСервис» банковские векселя на сумму 1227328руб.

Представленные ООО «Золотая Линия» первичные документы от имени ООО «УралкомстройСервис» подписаны Гайнетдиновым Б.Р.

В нарушение ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) документы, подтверждающие финансово-хозяйственные операции, подписаны лицом, не имеющим полномочия на подписание данных документов.

Согласно ст.ст.53,91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.40 ч.3 Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единственным лицом, имеющим право единолично без доверенности действовать от его имени, является его директор, через него Общество может осуществлять свою правоспособность, совершать сделки.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.1998 №9, пункту 20 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 №6/8 и пункту 14 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного  Суда РФ №4/8, в случае совершения сделки неуполномоченным лицом, она является недействительной.

В соответствии со ст.48,49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным и приобретает правоспособность юридического лица только с момента государственной регистрации в этом качестве. До момента государственной регистрации указанные лица не обладают правоспособностью и не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст.153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

ООО «УралКомСтройСервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.02.2002, на налоговый учет поставлено 05.02.2002, то есть на момент заключения договоров аренды от 27.12.2001 оно не обладало правоспособностью.

Договор на аренду, приложения к нему о согласовании цены заключены до регистрации ООО «УралКомСтройСервис».

Судом первой инстанции правомерно не приняты доводы ООО «Золотая линия», что договор  заключен в связи с заменой лица в обязательстве вместо ООО «ЦентртехпромВест», право требования перешло «ОО «УралКомСтройСервис», согласно договору от 10.01.2003 уступки права требования.

На момент заключения договора уступки и договора от 26.12.2002 Гайнетдинов Б.Р. не являлся  директором ООО «УралКомСтройСервис» и не имел права на заключение договора, подписание актов выполненных работ и счетов-фактур от имени ООО «УралКомСтройСервис», а поэтому последний не может являться кредитором ООО «ЦентртехпромВест».

Согласно п.1,2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии со ст.172 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счета-фактуры должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «Золотая линия» представлены счета – фактуры, оформленные с нарушением  требований ст.169 п.п.5,6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Акты приема-передачи векселей №102 от 01.07.2004 и №119 от 29.10.2004 (с исправлением №104 от 06.08.2004) не содержат ссылки на договор, акты выполненных работ, счета - фактуры, по которым произведена оплата и в какой сумме, по которым невозможно определить в какой налоговом периоде произошла оплата.

Доводам налогоплательщика, изложенным в апелляционной жалобе, дана надлежащая оценка, и апелляционным судом не принимаются как основанные на неверном толковании норм права.

Согласно ст.252 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,  направленной на получение дохода.

Поскольку расходы на приобретение векселей, переданных по договорам аренды ООО «УралКомСтройСервис», подтверждены материалами, актами приема-передачи векселей и постановки их на учет, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об удовлетворении требований налогоплательщика в части неправомерности начисления налога на прибыль в сумме 264660рублей налоговым органом.

Налоговым органом доначислен НДС за 2003год в сумме 166667руб. по договору возмездного оказания консалтинговых услуг от 10.01.2003, заключенному между ООО «Золотая линия» и ООО «Алдан», поскольку оплата произведена векселями третьих лиц, оплаченных ранее даты составления актов приема-передачи.

Счета – фактуры №61 от 31.03.2003, №2868 от 30.06.2003, №189 от 30.09.2003, №256 от 31.12.2003 выполнены с нарушением требований ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации. ИНН продавца указанный  в счетах-фактурах, не соответствует ИНН продавца, указанному в печати.

Исправленный акт приема-передачи векселей №118 от 26.10.2004 правомерно не принят судом, поскольку в нем отсутствуют указания, в счет оплаты какого товара передаются векселя, ссылка на договор, акт выполненных работ, счета -  фактуры.

Согласно п.1,2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно п.1  ст.172  Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации,