Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2007 по делу n 18АП-431/2006. Изменить решение

13

А07-31850/2005

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

454080, Челябинск, пр. Ленина, 83

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Челябинск

«11»января 2007 года

Дело №18АП-431/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н.,

судей    Митичева О.П., Чередниковой М.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Ветховой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ООО «Золотая линия», ИФНС РФ по Октябрьскому району города Уфы

на решение  Арбитражного суда Республики Башкортостан от «3-19» октября 2006 года по делу №А07-31850/2005-А/РСА,

при участии в судебном заседании представителей  

от заявителя: Хван З.Ю., адвокат, удостоверение №973 от 24.10.2003, доверенность от 25.07.2005,

от ответчика: Сафина А.Р., главный  госналогинспектор, удостоверение  УР №191930 от 13.06.06, доверенность №001-13/51 от 10.01.2007.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Золотая линия» и ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Уфы обратились с апелляционными жалобами на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от «3-19» октября 2006г., которым требование ООО «Золотая линия» о признании недействительными решения ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Уфы №062 от 15.07.2005 удовлетворено частично:

решение ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Уфы №062 от 15.07.2005 признано недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 2328907 рублей и НДС в сумме 3139940рублей и соответствующих сумм пени и штрафов, в остальной части требований отказано.

Встречное заявление ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Уфы к ООО «Золотая линия» о взыскании штрафных санкций удовлетворено частично:

с ООО «Золотая линия» взысканы в доход федерального бюджета налоговые санкции в размере 189801руб., в остальной части требований отказано, считают решение арбитражного суда подлежит отмене в неудовлетворенной части, как вынесенное с нарушением норм материального и процессуального права.

Выслушав объяснения, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований к отмене решения суда.

Как явствует из материалов дела,  ООО «Золотая линия» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Уфы №062 от 15.07.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, уточнив их в порядке ст.49 АПК РФ - просило признать недействительным оспариваемое решение в части доначисления налога на прибыль за 2002-2003г. в сумме 2924831руб.; НДС за 2002-2004г. в сумме 3942324рубля и соответствующих им сумм пени и штрафов,  изменения судом приняты.

Налоговым органом заявлен встречный иск о взыскании 1265487руб. штрафных санкций, начисленных по решению №062 от 15.07.2005г., с ООО «Золотая линия».

Как явствует из материалов дела,- налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Золотая линия» по соблюдению налогового законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002-31.12.2003 по налогу на прибыль, налогу на имущество, ресурсным платежам, местным налогам; за период с 01.01.2003-31.12.2003 по транспортному налогу; за период с 01.01.2002-31.12.2004 по НДС, результаты которой отражены в акте проверки №38 от 07.06.2005, на основании которого вынесено решение №062 от 15.07.2005, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, и ему  до начислен налог на прибыль, НДС, НДФЛ, ЕСН и начислены  соответствующие пени за несвоевременную уплату налогов, штрафы, - по ст.ст.122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом не принят к вычету НДС за 2002г. в сумме 6583руб. и доначислен налог на прибыль в размере 93480руб. по договору  аренды машины с механическим подъемником и экипажем с ООО «Регент-С» от 27.12.2001.  31.12.2002 составлен акт о выполнении работ по договору сумму 467400руб. (с учетом НДС), 31.12.2002 выставлена счет-фактура №831. Договор заключен до 01.01.2003, договор на оказание погрузо-разгрузочных работ от 25.12.2002.

Оплата по договорам произведена векселями 3-х лиц, оплаченных ранее даты составления актов приема их передачи, векселя переданы на сумму превышающую сумму по договору и договор заключен с незарегистрированным юридическим лицом. ООО «Регент-С» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.01.2002, с 31.01.2002 состоит на налоговом учете, при заключении договора не обладало правоспособностью.

Обществом при рассмотрении дела были представлены акты сверки задолженности между обществом и ООО «Регент-С», акты приема-передачи векселей, согласно которым и согласно акта проверки часть векселей предъявлена к оплате различными юридическим лицами и физическими лицами ранее даты, указанной в акте передачи, из которых  не следует, что Обществом в 2002г. произведены затраты в размерах указанных в счетах-фактуре №831 от 31.12.2002(где отсутствует наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа); и что имеется  непогашенная задолженность, и по каким  обязательствам проводилась сверка.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что при таких обстоятельствах данные векселя не могли быть переданы контрагенту в качестве оплаты по договору.

Налоговым органом правомерно указано в решении на отсутствие оснований для принятия к возмещению НДС.

В проверяемый период  между ООО «Золотая линия» и ООО «Регент-С» был заключен договор на оказание погрузочно-разгрузочных услуг от 25.12.2002.

Оплата также производилась векселями, где в актах приема-передачи векселей нет указания по какому из заключенных договоров  осуществлена передача векселей, отсутствуют разграничения в экспертных заключениях.

В соответствии со ст.171 п.1,2 Налогового кодекса Российской Федерации,  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и  уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (ст.172 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации)

Согласно ст. 169 п.2 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований п.5,6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом  сумм налога к вычету.

Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации,  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу ст.ст.48,49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным и приобретает правоспособность юридического лица с момента  государственной регистрации, до этого оно не обладает правоспособностью и не может иметь гражданские права и  нести обязанности, его действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст.153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

ООО «Регент-С» зарегистрировано позднее  заключения договора  аренды машин с механическим подъемником и экипажем и оно не обладало правоспособностью. Доводы налогоплательщика изложены в апелляционной жалобе по данному эпизоду, судом первой инстанции дана им надлежащая оценка и оснований для их переоценки не имеется.

По  непринятию к вычету НДС по этому же договору за 2003-2004г. НДС в сумме 1121122руб.

При проведении проверки налоговым органом в нарушение ст.ст.100,101 Налогового кодекса Российской Федерации не принято во внимание, что Обществом в проверяемый период был заключен еще и договор от 25 декабря 2002года на оказание погрузочно-разгрузочных работ на срок до 01.01.2004года, который согласно п.6.1 договора вступает в силу с момента его подписания. Налоговым органом при проведении проверки обстоятельства оплаты данного договора не исследовались, в акте проверки и решении налоговым органом обстоятельства взаимоотношения Общества по договору от 25.12.2002 не отражены, а потому неправомерно налоговым органом отнесены к договору от 27.12.2001.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об удовлетворении требований налогоплательщика в этой части.

Налоговым органом не принят к вычету НДС за 2003-2004г.г. в сумме 399390руб. по договорам с ООО «Регионсервис» от 27.12.2001 и от 24.12.2002 (доначислен налог на прибыль в сумме 617040руб.) на предоставление в аренду оборудования локальной  вычислительной техники, в связи с тем, что оплата данных услуг произведена векселями третьих лиц, оплаченных ранее даты составления актов приема-передачи, договор заключен с незарегистрированным на территории Российской Федерации предприятием в установленном порядке.

ООО «Регионсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.03.2003.

ООО «Золотая линия» и ООО «Регионсервис» 27.12.2001 и 24.12.2002 заключены  договора на аренду  локально-вычислительной техники, в оплату договоров  выставлены счет-фактуры : №358 от 31.12.2002 на сумму 1165200руб. (НДС в сумме 194200руб. по первому договору);

№31 от 31.01.2003, №64 от 28.02.2003;

№92 от 31.03.2003,

№126 от 30.04.2003,

№158 от 31.05.2003,

№182 от 30.06.2003,

№210 от 31.07.2003,

№244 от 31.08.2003,

№275 от 30.03.2003,

№304 от 31.10.2003,

№333 от 30.11.2003,

№362 от 31.12.2003 на общую сумму 1920000рублей (НДС 320000,04руб.).

В судебное заседание истцом представлены исправленные акты приема-передачи векселей.

В доказательство оплаты договоров Обществом были представлены следующие исправленные акты приема передачи векселей:

-акт приема передачи №15 четырех векселей на общую сумму 133090руб., исправлены номер акта (бывший №108) и дата его составления на 06.05.2004 вместо 30.07.2004,

-акт приема передачи №120 векселя серии №00000241728 ОАО «Уралсиб» на сумму 700000руб., исправлена дата его составления на 27.10.2004 вместо 29.10.2004.

ООО «Золотая линия» несоответствие дат и номеров в актах приема-передачи объяснило их утерей и восстановлением бухгалтерией, неточностью в проставлении дат и номеров актов приема передачи, однако во время выездной налоговой проверки таких заявлений от ООО «Золотая линия» в адрес налогового органа не поступало.

За услуги аренды оборудования локальной вычислительной техники ООО «Золотая линия» произвело оплату в адрес ООО «Регионсервис» банковскими векселями на сумму 1864790,49руб. и перечислением денежных средств в размере 572979руб.

ИФНС не принят к вычету НДС, предъявленный ООО «Регионсервис» на сумму 833090руб. по векселям:

вексель серии СТ №0047771 ОАО «СИБ» на сумму 33090руб., переданный по акту приема-передачи векселей №108 от 30.07.2004, по сведениям банка погашен 12.05.2004 Шарафутдиновым Р.Ф.,

вексель №0003 0208009 ОАО «Уралсиб» на сумму 35000руб., переданный по акту приема-передачи векселей №108 от 30.07.2004, по сведениям банка погашен 27.05.2004 ООО «Химпромсервис»,

вексель серии ВН №1066177 СБ РФ на сумму 15000руб., переданный по акту приема-передачи векселей №108 от 30.07.2004, по  сведениям банка погашен 12.05.2004 Шарафутдиновым Р.Ф.,

вексель №00030208034 ОАО «Уралсиб» на сумму 50000руб., переданный по акту приема-передачи векселей №108 от 30.07.2004, по сведениям банка погашен 12.05.2004 Васильевым И.Г.,

вексель №0000 0241728 ОАО «Уралсиб» на сумму 700000руб., переданный по акту приема-передачи векселей №120 от 29.10.2004, по сведениям банка погашен 27.10.2004 Филиппович О.Ю.,

В силу ст.ст.48,49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает правоспособность юридического лица с  момента государственной регистрации, до момента государственной регистрации указанные лица не обладают правоспособностью и не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на  установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст.153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

ООО «Регионсервис» зарегистрировано в качестве  юридического лица 24.03.2003, на налоговый учет поставлено 25.03.2003, то есть на момент заключения договора от 27.12.2001 и от 24.12.2002 оно не  обладало правоспособностью.

Договоры на аренду, счета - фактуры составлены до регистрации юридического лица, а поэтому не порождают  правовых последствий.

Доводом налогоплательщика, что по данным договорам заключался договор уступки права требования, несостоятелен, и ему дана надлежащая оценка судом первой инстанции.

Счета - фактуры составлены с нарушением требований ст. 169 п.5,6 Налогового кодекса Российской Федерации, акты приема-передачи векселей (и с исправлениями) не содержат ссылки на договор, акт выполненных работ, счета - фактуры.

Ссылка налогоплательщика на то, что договор с ООО «Регионсервис» был заключен в связи с заменой лица в обязательстве (вместо ООО «ЦентртехпромВест») и в силу уступки прав требований по договору от 24.04.2003 между ООО «ЦентртехпромВест» и ООО «Регионсервис», и в силу ст.384 Гражданского кодекса Российской Федерации ему передано право требования по договорам между ООО «Золотая линия» и ООО «ЦентртехпромВест», несостоятельна и ей дана надлежащая оценка судом первой инстанции.

Вывод суда первой инстанции, что представленные  ООО «Золотая линия»  в подтверждение уплаты НДС в их совокупности и взаимосвязи